Земельный налог в 2018 году

Земельный налог является местным налогом, обязательным к уплате на территориях тех муниципальных образований, представительные органы власти которых приняли нормативный правовой акт о введении земельного налога в соответствии с главой 31 Налогового кодекса РФ. В городах Москве и Санкт-Петербурге земельный налог устанавливается и вводится в действие законами указанных субъектов Российской Федерации.

 

Нормативная база

Налогоплательщики

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственностиправе постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии со ст. 15 Земельного кодекса Российской Федерации собственностью граждан и юридических лиц являются земельные участки, приобретенные гражданами и юридическими лицами по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации.

Плательщиками земельного налога не признаются организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объект налогообложения

Объектами обложения земельным налогом служат конкретные земельные участки, предоставленные гражданам и юридическим лицам в собственность или пользование.

Не признаются объектом налогообложения земельные участки:

  • изъятые из оборота;

  • ограниченные в обороте в соответствии с законодательством, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

  • ограниченные в обороте в соответствии с законодательством, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

  • ограниченные в обороте в соответствии с законодательством, в пределах лесного фонда;

  • ограниченные в обороте в соответствии с законодательством, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.

Налоговая база

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством.

Кадастровая стоимость земельных участков определяется по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель. Сведения о стоимости земельных участков содержатся в государственном кадастре недвижимости. Государственный кадастр недвижимости — систематизированный свод сведений и документов об объектах кадастрового учета, а также сведений об административно- территориальном и кадастровом делении. Объектами кадастрового учета являются земельные участки; здания и сооружения, объекты, не завершенные строительством; помещения; территориальные и функциональные зоны, зоны с особыми условиями использования территорий. Сведения о каждом объекте недвижимости содержатся в виде записи в кадастровой книге. Кадастровая книга содержит записи о кадастровой стоимости объекта кадастрового учета, сведения об оценщиках, проводивших работы по государственной кадастровой оценке, и указывается дата проведения этих работ. В кадастре также содержатся сведения о местоположении границ земельного участка, категории земель, площади, вида разрешенного использования, о находящихся на таком земельном участке объектах недвижимости.

Объекту кадастрового учета присваивается уникальный кадастровый номер, выдается кадастровый паспорт, представляющий собой выписку из государственного кадастра недвижимости. В нем фиксируются совершаемые с данным объектом сделки.

Кадастровая стоимость определяется методом массовой оценки на определенную дату на базе рыночной стоимости. Определяют кадастровую стоимость оценщики, организации, выбранные органами власти субъектов РФ путем проведения процедуры размещения заказа.

Федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим свою деятельность в области ведения государственного кадастра недвижимости, а также регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ними, является Федеральная служба государственной регистрации, кадастра и картографии.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (п. 3 ст. 391 НК РФ).

Кадастровая оценка каждого участка отображается на сайте Росреестра (https://rosreestr.ru/wps/portal/). Чтобы узнать стоимость конкретного участка, достаточно ввести его кадастровый номер.

Индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственностиправе постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговая база для каждого физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности. Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

Налоговые льготы

Налоговые льготы указаны в статье 395 Налогового кодекса.

Полностью освобождены от уплаты земельного налога следующие организации и учреждения:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

2) организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

3) религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

4) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

5) организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

6) учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

7) организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

8) физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

9) организации - резиденты особой экономической зоны, за исключением организаций, указанных в подпункте 11 настоящего пункта, - в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с месяца возникновения права собственности на каждый земельный участок;

(в ред. Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ)

10) организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", - в отношении земельных участков, входящих в состав территории инновационного центра "Сколково" и предоставленных (приобретенных) для непосредственного выполнения возложенных на эти организации функций в соответствии с указанным Федеральным законом;

11) судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, - в отношении земельных участков, занятых принадлежащими им на праве собственности и используемыми в целях строительства и ремонта судов зданиями, строениями, сооружениями производственного назначения, с даты регистрации таких организаций в качестве резидента особой экономической зоны сроком на десять лет;

12) организации - участники свободной экономической зоны - в отношении земельных участков, расположенных на территории свободной экономической зоны и используемых в целях выполнения договора об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне, сроком на три года с месяца возникновения права собственности на каждый земельный участок.

НОВЫЕ ЗАПРЕТЫ НА ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ НАЛОГА

Новый пункт 2 ст. 395 НК РФ, который введен Законом от 27 ноября 2017 года №353-ФЗ, регламентирует ситуацию, когда при разделе или объединении земельных участков к возникшим объектам освобождение от налога неприменимо. Это касается только следующих категорий плательщиков:

  • резиденты особой экономической зоны (не будет освобождения от налога на первые 5 лет);

  • судостроительные предприятия – резиденты промышленно-производственной ОЭЗ (не будет освобождения от налога на первые 10 лет);

  • участники свободной экономической зоны (не будет освобождения от налога на первые 3 года).

НОВЫЙ ПОРЯДОК ПОДТВЕРЖДЕНИЯ ПРАВА НА ЛЬГОТУ

Также изменения по земельному налогу с 2018 года затронули порядок заявления права на льготу (Закон от 30.09.2017 № 286-ФЗ с изменениями в НК РФ).

Можно говорить о том, что теперь для получения льготы сдавать в ИФНС подтверждающие документы совсем необязательно. Дело в том, что с 01.01.2018 начинает действовать Приказ ФНС России от 14 ноября 2017 года № ММВ-7-21/897, который утвердил новый бланк заявления о предоставлении льготы по трём налогам на имущество физлиц. В том числе земельному налогу:


С 2018 года форма этого заявления больше похожа на налоговую декларацию. Во всяком случае, структура и принцип заполнения стали схожи.

В связи с новой формой заявления плательщик земельного налога с 2018 года может выбирать из двух вариантов:

1. Сдать в ИФНС документы, обосновывающие право на льготу.

2. Только указать реквизиты этих документов.

Во втором случае налоговики сами сделают запрос в те органы/организации, которые выдали указанные в заявлении документы-основания на льготу. А потом физлицо получит решение о земельном налоге на 2018 год – дали льготу или нет. Если такие данные ИФНС не получит, плательщику сообщат о необходимости всё же самому сдать подтверждающие документы.

Таким образом, с 2018 года плательщик вправе выбирать – подавать документы в ИФНС на льготу по земле или нет.

Все сведения по рассмотрению заявки на льготу плательщик получит через личный кабинет на сайте ФНС России. Если таковой не подключён, можно выбрать способ информирования:

  • в налоговой инспекции;

  • МФЦ («Мои документы»), через который подано заявление;

  • по почте.

Подать заявление на льготу по земельному налогу можно в любую ИФНС, а также через личный кабинет физлица на сайте ФНС России.

Налоговые вычеты

Кроме того, Налоговый кодекс РФ предусматривает налоговые вычеты для целого ряда категорий налогоплательщиков. Они указаны в пункте 5 статьи 391 Налогового кодекса:

С 2018 года налоговая база уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 квадратных метров площади земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении налогоплательщиков, относящихся к одной из следующих категорий (в ред. Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ)  (до 2018 года вычет составлял 10000 рублей на одного налогоплательщика одного муниципального образования):

1) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;

2) инвалидов I и II групп инвалидности;

3) инвалидов с детства;

4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

5) физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (в редакции Закона Российской Федерации от 18 июня 1992 года N 3061-1), в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" и в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 года N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне";

6) физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

7) физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

8) пенсионеров, получающих пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также лиц, достигших возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в соответствии с законодательством Российской Федерации выплачивается ежемесячное пожизненное содержание (пп. 8 введен Федеральным законом от 28.12.2017 N 436-ФЗ).

Уменьшение налоговой базы в соответствии с пунктом 5 настоящей статьи (налоговый вычет) производится в отношении одного земельного участка по выбору налогоплательщика.

 

НОВЫЙ ВЫЧЕТ ДЛЯ ПЕНСИОНЕРОВ С 2018 года: ПОДРОБНО

В 2018 году Перечень льготных категорий граждан пополнился пенсионерами (новый подп. 8 п. 5 ст. 391 НК РФ). Причём всех категорий:

  • кто получает пенсии, назначенные в рамках пенсионного законодательства;

  • мужчины от 60 лет и женщины от 55 лет, которым по закону положено ежемесячное пожизненное содержание.

Исходя из формулировки указанной нормы НК РФ, пенсионерам по потере кормильца и при досрочной пенсии (например, педагогам или медикам) право на новый вычет тоже положено.

Заметим, что материальное положение пенсионеров никакой роли не играет. Право на вычет получили даже работающие пенсионеры.

Что такое 600 кв. метров? Для справки: 100 кв. м – это ровно 1 сотка. Значит, 600 квадратов земли – это 6 соток.

Таким образом, за участок земли с площадью 6 соток и менее пенсионеры налог больше не платят. Как и остальные льготные категории согласно НК РФ (см. выше).

Если после вычета налоговая база имеет отрицательное значение (когда участок менее 6 соток), её считают равной нулю. А если участок больше 6 соток, то налог берут с оставшихся соток после вычета из них шести соток.

Налоговая сама рассчитает льготнику налог «с превышения» по следующей формуле:

НАЛОГОВАЯ БАЗА = ОБЩЕЕ КОЛИЧЕСТВО СОТОК В УЧАСТКЕ – 6 СОТОК

ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ НОВОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА для пенсионеров

Если на пенсионера оформлено несколько земельных участков, воспользоваться новой налоговой льготой можно только по одному из них на выбор плательщика. Об этом говорит новый п. 6.1 ст. 391 НК РФ.

О таком выборе участка нужно известить налоговиков. Установлен срок – до 1 ноября года, который выступает налоговым периодом. То есть с которого льготник желает применять вычет по соответствующему участку. Причём это решение должно быть окончательным: после 1 ноября года переиграть его и подать уточнённое уведомление уже с иным участком – нельзя.

Сдавать какие-то документы кроме уведомления не придётся. Налоговая и так должна обладать необходимой информацией в рамках межведомственного обмена. В крайнем случае, можно указать кадастровый номер участка и документ-основание владения им (договор купли-продажи и т. п).

Если льготник по каким-либо причинам не успел подать уведомление либо вообще проигнорировал эту возможность, без вычета он не останется. Инспекция при расчёте налога применит его в отношении того участка, по которому исчисленный налог будет самым большим.

ПРАВИЛА ПЕРЕХОДНОГО ПЕРИОДА для пенсионеров по вычету с 2018 года

Рассматриваемый новый вычет по земельному налогу пенсионеры могут получить с периода 2017 года. На этом переходном этапе действует специальное правило о сроках и форме уведомления по 2017 году: известить ИФНС о выбранном земельном участке для вычета можно в свободной форме до 01 июля 2018 года. После этой даты изменить свой выбор нельзя.

Вот пример такого уведомления:

В ИФНС России № 19 по г. Москве

от Широковой Елены Алексеевны

Уведомление

На основании пунктов 5 и 6.1 статьи 391 Налогового кодекса РФ прошу применить налоговый вычет по земельному налогу за 2017 год в отношении земельного участка, принадлежащего мне на праве собственности, с кадастровым номером: 55:01:4512789:457.

Широкова /Е.А. Широкова/                09.04.2018

Если пенсионер или иной льготник не представит уведомление о выборе земельного участка, последствия этого аналогичные: вычет рассчитают по объекту с максимальной суммой налога.

ФНС в рамках межведомственного обмена сведениями с Росреестром и иными органами владеет всей информацией о принадлежащих пенсионеру земельных участках. Поэтому вряд ли возможна ситуация, когда у налоговой нет данных о втором участке.

Налоговый (отчетный) период

В соответствии со статьей 393 Налогового кодекса РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

При установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период.

Налоговые ставки

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

1) 0.3% в отношении земельных участков:

  • отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

  • занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

  • предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

2) 1.5% в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка. 

Отчетность

Организации и индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Новшество по земельному налогу для юридических лиц с 2018 года касается сдачи декларации за период 2017 года по новой форме, формату. Они, а также порядок заполнения закреплены Приказом ФНС от 10 мая 2017 года № ММВ-7-21/347.


Далее в таблице перечислены основные коррективы, которые произошли в форме декларации по налогу за землю для юридических лиц с 2018 года:

Раздел декларации

Новая форма декларации

Прежняя форма декларации

(утв. приказом ФНС от 28.10.2011 № ММВ-7-11/696)

Титульный лист

Убрали поле для кодов ОКВЭД

Было поле для кода ОКВЭД

Раздел 2

Строку 050 дополнили показателем «Нормативная цена земли» (заполняют по участкам в Крыму и Севастополе)

В строке 050 предусмотрен только показатель «Кадастровая стоимость земельного участка» (нет возможности указывать нормативную цену земли)

Общее количество строк – 25. Не стало следующих строк:

·         090 – код льготы в виде необлагаемой налогом суммы;

·         100 – необлагаемая налогом сумма (п. 5 ст. 391 НК РФ);

·         270 – сумма налоговой льготы (п. 2 ст. 387 НК РФ)

Общее количество строк – 28


Проверить правильность заполнения земельной декларации в 2018 году можно с помощь специальных контрольных соотношений для неё. Они закреплены Письмом ФНС России от 13 июля 2017 года № БС-4-21/13656.

ВНИМАНИЕ! Скорректирована форма декларации по земельному налогу

Приказ Федеральной налоговой службы от 30 августа 2018 г. N ММВ-7-21/509@ (зарегистрирован в Минюсте РФ 20 сентября 2018 года)

Внесены изменения в форму и электронный формат представления налоговой декларации по земельному налогу, порядок ее заполнения.

В частности, обеспечена возможность корректного исчисления налога при изменении кадастровой стоимости земли в течение налогового периода (при уточнении количественных и качественных характеристик участка), а также при получении права на льготу в виде понижения ставки.

Справочник категорий земель приведен в соответствие с ЗК РФ.

Напомним, что в 2018 году это уже вторые поправки, внесенные в отчетность по земельному налогу.

Приказ вступает в силу по истечении 2 месяцев со дня его официального опубликования и применяется начиная с подачи декларации за 2018 год.

Порядок исчисления и уплаты налога

Земельный налог и авансовые платежи по нему подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов Москвы и Санкт-Петербурга). При этом, как определено пунктом 1 статьи 397 НК, срок уплаты земельного налога организациями и индивидуальными предпринимателями не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организации и индивидуальные предприниматели исчисляют сумму налога (авансовых платежей) самостоятельно. Физические лица уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговыми органами.

Сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма авансовых платежей по налогу определяется по истечении I, II и III квартала текущего налогового периода как одна четвертая соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, устанавливается как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с расчетом, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей.

В случае возникновения (прекращения) в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы земельного налога (суммы авансового платежа по этому налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента (К), определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) (т), к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде (и).

Если возникновение (прекращение) вышеуказанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения данных прав. Если возникновение (прекращение) вышеуказанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения данных прав.

К = т/п,

т — полные месяцы, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном пользовании или пожизненном наследуемом владении);

 п — число календарных месяцев в налоговом или отчетном периоде.

Прекращение прав: до 15 -го числа включительно (месяц не считается); после 15-го числа (месяц считается за полный).

Возникновение прав: до 15 -го включительно (месяц считается за полный) после 15-го числа (месяц не считается).

ИЗМЕНЕН ПОРЯДОК РАСЧЕТА ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА ПРИ ИЗМЕНЕНИИ ВИДА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ИЛИ КАТЕГОРИИ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА

На практике нередко случается, что кадастровая стоимость земельного участка меняется в течение налогового периода вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка и (или) его перевода из одной категории земель в другую. Но, в ст. 391 НК РФ ничего не говорится о том, как учитывать это изменение.

Получается, что при таком изменении кадастровой стоимости надо применять общее ограничение и не учитывать его при расчете земельного налога за налоговый период, когда произошло изменение.

Конституционный суд в Определении от 09.02.2017 №212-О подтвердил, что изменение кадастровой стоимости земельных участков, произошедшее в текущем налоговом периоде в результате перевода земель из одной категории в другую или изменения вида разрешенного использования земельного участка, может быть учтено только со следующего налогового периода  по земельному налогу. Это относится ко всем случаям изменения вида разрешенного использования земельного участка, произошедшим в течение налогового периода, независимо от того, привели данные изменения к улучшению или к ухудшению положения налогоплательщика.

За весь налоговый период, в котором произошло изменение кадастровой стоимости земельного участка по указанной причине, налог рассчитывается исходя из той кадастровой стоимости, которая определена на начало этого налогового периода, а пересчет производится со следующего налогового периода. Такой вывод сделал Минфин в Письме от 14.04.2017 № 03-05-04-02/22593, основываясь на решении КС РФ.

Но, как оказалось, подобный вывод относится только к изменениям кадастровой стоимости по названной причине, произошедшим только в 2017 году или ранее.

Федеральным законом № 286-ФЗ в п. 1 ст. 391 НК РФ добавлено еще одно исключение, связанное как раз с таким изменением.

С 01.01.2018 если изменение кадастровой стоимости случилось вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка и (или) его перевода из одной категории земель в другую, то оно учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для расчета кадастровой стоимости этого земельного участка.

К сведению: согласно п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах) и о его владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

То есть расчет земельного налога в данной ситуации схож с тем, который установлен для вновь созданного земельного участка, поскольку при этом налоговая база должна быть определена с учетом остатка налогового периода после дня внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для расчета кадастровой стоимости земельного участка.

В связи с этим в п. 7 ст. 396 НК РФ указывается, что в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента.

Аналогично будет рассчитываться коэффициент и при изменении кадастровой стоимости вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка и (или) его перевода из одной категории земель в другую, о чем говорится в новом п. 7.1 ст. 396 НК РФ.

Это означает, что фактически для такого налогового периода надо рассчитать два коэффициента. Один определяется как отношение числа полных месяцев со дня изменения вида разрешенного использования земельного участка и (или) его перевода из одной категории земель в другую к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Назовем его К2.

Другой коэффициент (К1) определяется как отношение числа полных месяцев до дня изменения вида разрешенного использования земельного участка и (или) его перевода из одной категории земель в другую тоже к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде (в общем случае – 12).

На основании п. 7 ст. 396 НК РФ можно также утверждать следующее. Если день внесения в ЕГРН сведений об изменении кадастровой стоимости имел место до 15-го числа соответствующего месяца включительно, этот месяц включается в число тех, которые участвуют в расчете коэффициента К2. Если же день внесения в ЕГРН сведений об изменении кадастровой стоимости был после 15-го числа соответствующего месяца, этот месяц участвует в расчете коэффициента К1.

В итоге расчет земельного налога будет произведен по следующей формуле:

ЗН = (КС1 х СН1 х К1) + (КС2 х СН2 х К2), где:

ЗН – сумма земельного налога за год;

КС1 – кадастровая стоимость до изменения (на 1 января налогового периода);

СН1 – ставка земельного налога, установленная для категории, присвоенной земельному участку до изменения;

КС2 – кадастровая стоимость после изменения (на дату внесения сведений в ЕГРН);

СН2 – ставка земельного налога, установленная для категории земельного участка после изменения.

КБК для уплаты земельного налога в 2018 году:

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ (ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ)

в границах г. Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя

182 1 06 06031 03 1000 110

182 1 06 06031 03 2100 110

182 1 06 06031 03 3000 110

в границах городских округов

182 1 06 06032 04 1000 110

182 1 06 06032 04 2100 110

182 1 06 06032 04 3000 110

в границах городских округов с внутригородским делением

182 1 06 06032 11 1000 110

182 1 06 06032 11 2100 110

182 1 06 06032 11 3000 110

в границах внутригородских районов

182 1 06 06032 12 1000 110

182 1 06 06032 12 2100 110

182 1 06 06032 12 3000 110

в границах межселенных территорий

182 1 06 06033 05 1000 110

182 1 06 06033 05 2100 110

182 1 06 06033 05 3000 110

в границах сельских поселений

182 1 06 06033 10 1000 110

182 1 06 06033 10 2100 110

182 1 06 06033 10 3000 110

в границах городских поселений

182 1 06 06033 13 1000 110

182 1 06 06033 13 2100 110

182 1 06 06033 13 3000 110

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ (ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ)

в границах г. Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя

182 1 06 06041 03 1000 110

182 1 06 06041 03 2100 110

182 1 06 06041 03 3000 110

в границах городских округов

182 1 06 06042 04 1000 110

182 1 06 06042 04 2100 110

182 1 06 06042 04 3000 110

в границах городских округов с внутригородским делением

182 1 06 06042 11 1000 110

182 1 06 06042 11 2100 110

182 1 06 06042 11 3000 110

в границах внутригородских районов

182 1 06 06042 12 1000 110

182 1 06 06042 12 2100 110

182 1 06 06042 12 3000 110

в границах межселенных территорий

182 1 06 06043 05 1000 110

182 1 06 06043 05 2100 110

182 1 06 06043 05 3000 110

в границах сельских поселений

182 1 06 06043 10 1000 110

182 1 06 06043 10 2100 110

182 1 06 06043 10 3000 110

в границах городских поселений

182 1 06 06043 13 1000 110

182 1 06 06043 13 2100 110

182 1 06 06043 13 3000 110

Действующие ставки земельного налога в РТ 2018 году

Земельный налог в 2017 году

Земельный налог обязаны оплачивать юридические и физические лица, которые владеют земельными участками, входящими в налоговую базу земельного налога, на праве собственности, праве бессрочного пользования, а также праве пожизненного наследуемого владения.

Объектами обложения этим налогом признаны земельные участки, находящиеся на территории Российской Федерации, где данный вид налога внедряется нормативными актами, утвержденными региональными властями. Причем эти земли должны быть собственностью граждан или организаций.

К основным объектам налогообложения относятся следующие земли сельскохозяйственного, рекреационного и промышленного предназначения:

  • участки для сельскохозяйственной деятельности организаций;

  • участки, принадлежавшие дачным сообществам и отдельным гражданам, приобретенные с целью вести подсобное хозяйство;

  • объекты, обеспечивающие деятельность промышленных предприятий. Сюда же относятся участки, под постройки сооружений, обеспечивающих работу организаций;

  • доли фонда лесных и водных территорий, которыми владеют учреждения и граждане в частности;

  • земли туристических и оздоровительных зон, также, если на них расположены пансионаты и базы отдыха и другие строения.

Не облагаются этим налогом участки, представляющие собственность государства, снятые с оборота в согласии с российским законодательством, представляющие историческую и природную ценность для страны, и участки, отпущенные под возведение многоквартирных домов.

Период отчета

Срок подачи отчетности

Срок уплаты земельного налога

1 квартал

Не подается

Согласно Решений (Постановлений) муниципальных органов власти

2 квартал

3 квартал

год

Не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом

Расчет земельного налога

С 2017 года стартуют новые изменения при расчете налога на землю. Обновленные принципы расчета будут действовать на территории 29 регионов РФ. После полученных результатов чиновники определят дальнейшую судьбу нововведений в данной сфере.

В 2017 году для расчета суммы налога на землю используется кадастровая оценка участка, максимально приближенная к рыночной стоимости. В результате произойдет существенное увеличение платежей в бюджет. Ранее платеж рассчитывался исходя из балансовой стоимости, что в разы занижало налоговые поступления.

Увеличение налога будет проходить в несколько этапов, что позволит рядовым россиянам постепенно адаптироваться к измененным принципам расчета. Ежегодно платеж будет увеличиваться на 20%, в результате новый налог на землю в 2017 году будет значительно ниже. Полная сумма налога будет оплачиваться не ранее 2020 года, подчеркивают эксперты.

Поступления по данному налогу будут в полном объеме оставаться в местных бюджетах. В результате будет создан дополнительный источник финансирования, который поможет решить вопрос развития инфраструктуры. Кроме того, после начала кризиса финансовое положение регионов оставляет желать лучшего, местные бюджеты остро нуждаются в новых поступлениях.

Наиболее спорным вопросом остается определение кадастровой стоимости земельного участка. Учитывая особенности формирования данного показателя, могут возникать различные неточности, которые завышают итоговую сумму налога.

Для определения стоимости участков была проанализирована база существующих объявлений о продаже земли. В результате оценщики определили среднюю стоимость, которая была максимально приближена к рыночным показателям.

Полученная кадастровая оценка каждого участка отображается на сайте Росреестра (https://rosreestr.ru/wps/portal/). Чтобы узнать стоимость конкретного участка, достаточно ввести его кадастровый номер.

Однако эксперты подчеркивают, что итоговая кадастровая оценка может существенно превышать реальную стоимость участка. Фактически кадастровая оценка определялась исходя их первоначальной стоимости участка, указанной продавцом. При этом не учитывались возможные скидки, которые влияют на окончательную стоимость земли.

Кроме того, не были проанализированы следующие параметры, которые непосредственно влияют на стоимость конкретного участка:

  1. Расположение. Удаленность участка от объектов инфраструктуры и населенных пунктов является ключевым фактором, который влияет на цену.
  2. Существующая инфраструктура, которая в различных регионах может существенно отличаться.
  3. Особенности и удобства транспортной развязки.

Без учета данных параметров стоимость участка может быть определена со значительными неточностями. Если сумма налога на землю в 2017 году определяется исходя из завышенной стоимости, собственник земельного надела сможет отстоять свои интересы в судебном порядке.

Земельный налог исчисляется на основании статьи 396 НК Российской Федерации.

Формула расчета в отчетном периоде выглядит таким образом: Н = КС x Ст x Кф,

Где: КС – это кадастровая стоимость;

Ст – налоговая ставка земельного налога;

Кф – коэффициент, который высчитывается делением количества полных месяцев, на протяжении которых данный надел земли находится в пользовании, на количество календарных месяцев в отчетном периоде.

В соответствии с пунктом 1 статьи 389 НК РФ, объектом земельного налогообложения являются участки земель, которые расположены в пределах территории муниципального образования. Органы, которые осуществляют ведение Государственного земельного кадастра, должны подать данные о таких участках в ФНС службу РФ до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом. Затем эта информация распределяется по территориальным налоговым управлениям.

Налогоплательщики с этими сведениями должны быть ознакомлены не позднее 1 марта.

Земельные налоговые ставки регулируются местными муниципалитетами либо городскими властями. Однако, ст. № 394 НК РФ предусмотрен диапазон допустимых колебаний этой величины.

Если на момент расчета налоговая ставка (НС) определена местными властями, то при расчетах используется величина, прописанная НК РФ, на сегодняшний день:

  • Для участков отрасли сельского хозяйства, земель, на коих располагаются здания жилищного фонда и коммунальные комплексы, а также площади, отведенные для подсобного хозяйства, статьей №394 НК учреждена НС в размере 0,3% от цены объекта по кадастру.

  • Для земель, использующихся для прочих нужд – 1,5% цены из кадастра.

Еще раз напомним, местные муниципалитеты уполномочены дифференцировать и регулировать налоговые ставки, отталкиваясь от категории земли, места расположения объекта, предназначения и разрешения на использование. Таким образом, в каждом регионе для определенного объекта может действовать своя НС.

Льготы по земельному налогу в 2017 году

Перечень освобожденных от земельного налога организаций федеральными властями указан в ст.№395 НК РФ. Остальные льготы утверждаются и распределяются органами местного муниципалитета.

Освобождаются от налогообложения на федеральном уровне:

  1. организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

  2. организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

  3. религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

  4. общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

  5. организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

  6. учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

  7. организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

  8. физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

  9. организации - резиденты особой экономической зоны, за исключением организаций, указанных в пункте 9 настоящей статьи, - в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с месяца возникновения права собственности на каждый земельный участок;

  10. организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", - в отношении земельных участков, входящих в состав территории инновационного центра "Сколково" и предоставленных (приобретенных) для непосредственного выполнения возложенных на эти организации функций в соответствии с указанным Федеральным законом;

  11. судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, - в отношении земельных участков, занятых принадлежащими им на праве собственности и используемыми в целях строительства и ремонта судов зданиями, строениями, сооружениями производственного назначения, с даты регистрации таких организаций в качестве резидента особой экономической зоны сроком на десять лет;

  12. организации - участники свободной экономической зоны - в отношении земельных участков, расположенных на территории свободной экономической зоны и используемых в целях выполнения договора об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне, сроком на три года с месяца возникновения права собственности на каждый земельный участок.

Уплата земельного налога в 2017 году

Налог за землю надо платить по месту, где расположен земельный участок. Для этого понадобится КБК по земельному налогу за 2017 год для юридических лиц. 

По земельному налогу введены сразу несколько КБК. Связано это с территориальным делением всей земли РФ, которое выделяет отдельно земли городских и сельских поселений, округов и пр. 

Местонахождение земельного участка

Вид платежа

КБК земельный налог с 2017 года

В границах внутригородских муниципальных образований г. г. Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя

налог, недоимка, платеж

18210606031031000110

пени

18210606031032100110

проценты

18210606031032200110

штраф

18210606031033000110

прочие поступления

18210606031034000110

% на излишне взысканные суммы

18210606031035000110

В границах городских округов

налог, недоимка, платеж

18210606032041000110

пени

18210606032042100110

проценты

18210606032042200110

штраф

18210606032043000110

прочие поступления

18210606032044000110

% на излишне взысканные суммы

18210606032045000110

В границах городских округов с внутригородским делением

налог, недоимка, платеж

18210606032111000110

пени

18210606032112100110

проценты

18210606032112200110

штраф

18210606032113000110

прочие поступления

18210606032114000110

% на излишне взысканные суммы

18210606032115000110

В границах внутригородских районов

налог, недоимка, платеж

18210606032121000110

пени

18210606032122100110

проценты

18210606032122200110

штраф

18210606032123000110

прочие поступления

18210606032124000110

% на излишне взысканные суммы

18210606032125000110

В границах межселенных территорий

налог, недоимка, платеж

18210606033051000110

пени

18210606033052100110

проценты

18210606033052200110

штраф

18210606033053000110

прочие поступления

18210606033054000110

% на излишне взысканные суммы

18210606033055000110

В границах сельских поселений

налог, недоимка, платеж

18210606033101000110

пени

18210606033102100110

проценты

18210606033102200110

штраф

18210606033103000110

прочие поступления

18210606033104000110

% на излишне взысканные суммы

18210606033105000110

В границах городских поселений

налог, недоимка, платеж

18210606033131000110

пени

18210606033132100110

проценты

18210606033132200110

штраф

18210606033133000110

прочие поступления

18210606033134000110

% на излишне взысканные суммы

1821060603313500011


Срок уплаты физлицами земельного налога предусмотрен непосредственно в Налоговом кодексе РФ, а именно не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим (абз.3 п. 1 ст. 397 НК РФ). 

Отчетность по земельному налогу в 2017 году

Представление отчетности для плательщиков налога на землю заключается в подаче налоговой декларации по месту нахождения участка. Так как с 2015 года ИП освободили от данной процедуры отчетности, декларации заполняют и сдают в налоговые органы только лица юридические.

Бланк декларации по ЗН (форма по КНД 1153005) и положение по его заполнению продиктованы Приказом ФНС России от 28.10.2011 № ММВ-7-11/696@. Заполняется этот документ на электронном или бумажном носителе, по установленным форматам и предоставляется в Налоговые органы один раз в году, до первого февраля (за прошедший период).

Каждый период отчетности в этом виде налогообложения приравнивается к одному календарному году.

Земельный налог в РТ в 2017 году 

Земельный налог

Земельный налог обязаны оплачивать юридические и физические лица, которые владеют земельными участками, входящими в налоговую базу земельного налога, на праве собственности, праве бессрочного пользования, а также праве пожизненного наследуемого владения.

Физическое лицо, которое являются индивидуальным предпринимателем, уплачивает отчисления самостоятельно по каждому из наделов, используемых им в процессе своей деятельности. Оплата предпринимателем земельного налога производится на основании уведомления, направляемого фискальным органом. Облагаемой базой в этом случае являются участки земель, которые используются для предпринимательской деятельности, а также наделы, принадлежащие индивидуальному предпринимателю на правах собственности или находящиеся в постоянном использовании.

Период отчета

Срок подачи отчетности

Срок уплаты земельного налога

1 квартал

Не подается

Согласно Решений (Постановлений) муниципальных органов власти

2 квартал

3 квартал

год

Не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом

Формула расчета земельного налога:

Земельный налог исчисляется на основании статьи 396 НК Российской Федерации.

Формула расчета в отчетном периоде выглядит таким образом: Н = КС x Ст x Кф,

Где: КС – это кадастровая стоимость;

Ст – налоговая ставка земельного налога;

Кф – коэффициент, который высчитывается делением количества полных месяцев, на протяжении которых данный надел земли находится в пользовании, на количество календарных месяцев в отчетном периоде.

В соответствии с пунктом 1 статьи 389 НК РФ, объектом земельного налогообложения являются участки земель, которые расположены в пределах территории муниципального образования. Органы, которые осуществляют ведение Государственного земельного кадастра, должны подать данные о таких участках в ФНС службу РФ до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом. Затем эта информация распределяется по территориальным налоговым управлениям. Налогоплательщики с этими сведениями должны быть ознакомлены не позднее 1 марта.

Размер ставки земельного налога для разных участков, по законодательству Российской Федерации, должны устанавливать органы муниципальных образований. При этом данный размер не должен быть верхней границы, которая установлена в НК.

Кадастровую стоимость земли можно узнать на официальном сайте Росреестра (https://rosreestr.ru/wps/portal/).

Действующие ставки земельного налога в РТ 2016 году

Земельный налог в 2019 году

Земельные участки – тоже недвижимость, они могут являться собственностью или быть оформлены в бессрочное пользование, и в том и в другом случае физические и юридические лица обязаны ежегодно выплачивать налоговые взносы за эксплуатацию земельного фонда в собственных интересах.

Начисляется земельный налог по НК РФ. Субъекты и объекты налогообложения регламентируются главой 31 Налогового кодекса. На региональном уровне размер взносов и порядок их уплаты определяется нормативно-правовыми актами, изданными местными органами самоуправления, но основой для установки собственных правил служит НК РФ.

Понятие земельного налога

Земля является недвижимостью, а все недвижимые объекты облагаются налоговыми обязательствами. Земельный налог – это взносы, которые обладатели наделов должны вносить в государственный бюджет за право пользоваться землей, предоставленное им одним из разрешенных способов. Налоговыми ставками облагаются все физические и юридические лица, которые имеют в своей собственности земельные участки, либо пользуются ими на правах бессрочного или постоянного пользования, или получили их в наследство.

Земельный налог насчитывается за календарный год и уплачивается один раз в год. Выставляемая сумма выплат рассчитана за прошедший период с учетом времени владения землей – полный год или только его часть. Уплачивать земельный налог обязаны все налогоплательщики, которые в том или ином виде владеют участками на территории РФ. Это могут быть как граждане, так и иностранцы.

Сумма взносов индивидуальна и зависит от размера надела, его месторасположения и иных важных нюансов. Налоговый кодекс предусматривает максимальные ставки налогообложения, которые на региональном уровне могут быть снижены, но не увеличены.

Законодательная база

Налог на землю вплоть до конца 2004 года устанавливался Законом РФ №1738-1 «О плате за землю» от 1.10.1991 года. Однако в ноябре 2004 года был принят Федеральный закон №141-ФЗ, который внес изменения в Налоговый кодекс, а именно добавил в нее главу 31. В соответствии с новой редакцией ФЗ с 1 января 2005 года в силу вступали новые правила исчисления налога на землю. С этого момента основным законодательным актом в части налогообложения владельца земельных участков стал НК РФ.

В сентябре 2017 года некоторые пункты главы 31 НК РФ были пересмотрены, по причине введения новых норм для исчисления земельных взносов.

Основным изменением, которое повлияло на саму суть расчетов, стал иной подход к формированию налоговой базы. В частности, для исчисления размера взносов с 2018 года за основу берется кадастровая стоимость земли. Она определяется по данным, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости, и тем фактам, которыми располагает налоговая инспекция.

ФЗ № 286 предусматривает поэтапный переход на новую систему расчета в течение трех лет с 2018 года до 2020 года включительно.

Налогоплательщики

Субъектами налогообложения, в соответствии со статьей 388 НК РФ, считаются физические лица и организации, которые обладают наделами земли на следующих условиях:

  1. На правах собственности.

  2. По договору бессрочного пользования.

  3. По праву пожизненного наследования.

Не включаются в перечень налогоплательщиков те лица, которые получили землю:

  1. По праву срочного или бессрочного безвозмездного пользования.

  2. На основании договора аренды.

Отдельно в статье выделены налогоплательщики, которые входят в состав паевых инвестиционных фондов. НК определяет, что налог взимается с управляющих компании, но уплачиваться он должен за счет имущества, которое входит в паевой инвестиционный фонд.

Объект налогообложения

Статья 389 главы 31 НК РФ регламентирует перечень объектов, подлежащих налогообложению. Законодательные нормы оговаривают, что ими могут считаться те участки земли, которые находятся в пределах Российской Федерации и на которых распространяется действие предписанной нормы.

Земельные взносы за имеющиеся во владении наделы взимаются в таких случаях:

  1. Земля является собственностью физического лица или организации.

  2. Участок документально оформлен в бессрочное пользование.

  3. Недвижимость получена по наследству на правах пожизненного владения.

В этой же статье прописываются объекты земельной недвижимости, к которым не могут применяться налоговые ставки. К ним относят:

  1. Земли, которые были изъяты из оборота или ограничены в общем обороте. К таким участкам относят заповедные зоны, памятники археологии, территории на которых располагаются культурные объекты, внесенные в Перечень всемирного наследия.

  2. Участки, засаженные лесом.

  3. Наделы, на которых располагаются водные массивы и которые входят в состав водного фонда.

  4. Земля, которая входит в общее имущество многоквартирных домов.

К объектам налогообложения не относят те земли, что были взяты в аренду или выданы для безвозмездного пользования.

Налоговая база

С 2018 года налоговой базой считается кадастровая стоимость земельных участков, которые признаны объектами налогообложения. Определение кадастровой стоимости отдельного взятого участка производится в соответствии с законодательными нормами РФ.

Размер налога на землю рассчитывается для каждого собственника отдельно, с учетом следующих особенностей:

  1. Размера земельного надела.

  2. Месторасположения его.

  3. Наличия льгот у налогооблагаемого лица.

  4. Иные важные аспекты.

Каждый земельный участок имеет свою кадастровую стоимость. Узнать ее собственник может, подав запрос в Росреестр или зайдя на официальный сайт государственного реестра, где данную информацию можно получить бесплатно в один клик.

Важно помнить, что размер стоимости определяется в соответствии с установленными нормами, а потому несогласие с выставленной кадастровой ценой должно оспариваться официально. Для этого налогоплательщик может обратиться в Комиссию по рассмотрению споров или сразу в судебную инстанцию. Для юридических лиц обязательно сперва подавать обращение в Комиссию, а уже затем при отсутствии удовлетворяющего результата в суд.


Порядок определения

Сумма земельного налога рассчитывается исходя из кадастровой стоимости земельного участка. При вычислении размера взноса берется налоговая ставка, которая действует в данном регионе. Она может определяться по федеральному законодательству или регламентироваться местными нормативно-правовыми актами.

Налог на землю рассчитывается за прошедший отчетный период, коим признается календарный год.

При определении налоговой базы выделяются следующие особенности:

  1. При ошибочной оценке кадастровой стоимости производится перерасчет ранее начисленных сумм по каждому налоговому периоду отдельно.

  2. Если цена земельного участка была пересмотрена в результате вердикта, вынесенного Комиссией или судебной инстанцией, то ее размер изменяется с момента подачи заявления о пересмотре стоимости.

  3. Изменение стоимости в ином порядке не позволяет изменить установленную кадастровую цену в текущем налоговом периоде, а применяет новые цифры, начиная с 1 января нового отчетного года.

При определении налоговой базы участков, которые располагаются на границе двух и более регионов, расчет производится отдельно по каждому субъекту в долях от общей установленной стоимости по кадастру. То же правило применяется в случаях, когда одним наделом владеют сразу несколько лиц. Сумма взносов определяется в процентном соотношении к размеру долевой собственности.

Налоговый период

Налоговым периодом в общих случаях признается один календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Взносы рассчитываются за 12 месяцев прошедшего года. Расчет налога на землю производится по окончании календарного года и после получения годовой отчетности и сведений из реестра недвижимости о зарегистрированных правах или отчуждении земельных участков.

Обычно налоговая инспекция суммирует полученные сведения не раньше, чем закончится первый квартал текущего календарного года.

Для некоторых налогоплательщиков не может быть применен весь календарный год для подсчета размеров налоговых взносов. Связано это бывает с тем, что они приобрели земельный надел в течение отчетного периода или, наоборот, в данный отрезок времени перестали быть его владельцем. В таких случаях налоговым периодом считается только то время, в течение которого налогоплательщик был реальным владельцем земли. Расчет суммы взносов производится в процентном соотношении к сроку владения.

Ставка налога

Земельный налог исчисляется по установленным законам ставкам. Существуют показатели, установленные на федеральном уровне, которые могут использоваться местными органами властями без изменения или корректироваться ими по необходимости. Следует учитывать, что изменять принятые ставки можно в сторону уменьшения, а вот увеличивать установленный процентный барьер запрещено.

Итак, налог на землю исчисляется в размере 0,3% от кадастровой стоимости в следующих случаях:

  1. Участок предназначен для сельскохозяйственных работ. Это могут быть также и земли в пределах населенных пунктов, которые включены в зоны сельхозназначения и используются в соответствии с ним.

  2. Земля, находящаяся под уже построенными жилыми объектами или предназначенная под будущее строительство жилплощади.

  3. Наделы для ведения подсобного хозяйства – животноводства, садоводства, огородничества.

  4. Территория, которая занята под таможенные нужды, а также используется для обороны и безопасности РФ.

Объекты, которые не попали в данный перечень, облагаются по ставке 1,5%.

Предоставление льгот

Все виды налогообложения подразумевают наличие льготных категорий, которые могут быть полностью освобождены от уплаты налога на землю или на них распространяются частичные льготы, позволяющие уменьшить сумму взносов.

Существует два типа льгот:

  1. Федеральные – распространяющиеся на всех налогоплательщиков.

  2. Региональные – действующие на определенных территориях.

Под федеральные льготы подпадают следующие группы лиц:

  1. Герои Советского союза и России, а также кавалеры ордена славы.

  2. Участники боевых действий, являющиеся ветеранами или получившие инвалидность в связи с увечьями.

  3. Инвалиды всех групп кроме третьей.

  4. Инвалиды детства.

  5. Облученные при ликвидации последствий на Чернобыльской АЭС.

  6. Лица, принимавшие участие в испытании ядерного оружия, а также те, кто ликвидировал последствия действий ядерных установок.

  7. Люди, получившие лучевую болезнь и признанные в связи с этим инвалидами, которые принимали участие в ядерных и космических испытаниях.

Все эти категории могут рассчитывать на уменьшение налоговой базы.

А вот малочисленные народы Крайнего Севера, Дальнего Востока и Сибири полностью освобождены от налогового бремени в части земельных наделов.

На региональном уровне местные власти зачастую полностью или частично освобождают от уплаты пенсионеров, малообеспеченных лиц и многодетные семьи.

Расчет платежей

Подсчет земельного налога производится налоговыми инспекторами. Но для налогоплательщика не лишним будет понимать, каким образом производится расчет. Для самостоятельного исчисления можно воспользоваться следующей формулой:

НЗ = КЦ * ПС,

где:

НЗ – налог на землю,
КЦ – кадастровая цена объекта недвижимости,

ПС – применяемая процентная ставка.

Если налогоплательщик подпадает под действие льготы в виде частичного уменьшения налоговой базы, то формула выглядит так:

НЗ = (КЦ – Л) * ПС,

где:

Л – это сумма льготы, на которую уменьшается налогооблагаемая база.

Если срок владения земельным наделом меньше календарного года, то применяется следующая формула:

НЗ = ((КЦ / 12) * М) * ПС,

где:

12 – это количество месяцев в году,

М – количество месяцев, на протяжении которых земля находилась в собственности налогоплательщика.

Обратите внимание, что дни не учитываются при расчете, а месяц всегда принимается за единицу, независимо от даты оформления земли в пользование или ее отчуждения.

Принципы расчёта земельного налога для юридического лица

Для начала расчёта нужно точно знать кадастровую стоимость земли, которая имеется в собственности у организации. Кадастровая стоимость земли указана в кадастровом паспорте на конкретный объект, находящийся во владении. Но нужно учитывать, что кадастровая стоимость регулярно пересматривается государственными органами.

Для расчёта нужно знать точную кадастровую стоимость на начало года, за который планируется платить. Определяем налоговую базу. Если земля была приобретена в собственность не в текущем году, а ранее, необходимо выяснить точную кадастровую стоимость земли. Это можно сделать через Росреестр следующими путями:

  • Непосредственно на сайте Росреестра в разделе «публичная карта земель»

  • Сделав соответствующий запрос в Росреестр и получив точный официальный ответ.

Второй способ предпочтительнее, хотя немного дольше по времени, так как требует времени на подготовку ведомством ответа. Однако, в этом случае на руках будет официальный документ, который в будущем может пригодиться на случай судебных разбирательств.

Как посчитать, если земля приобретена в текущем году

Для расчёта земельного налога в этом случае нужно учесть количество месяцев пользования участком. Месяц приобретения полный, если участок приобрели до 15 числа этого месяца.

Как рассчитать, если один участок находится в разных муниципальных образованиях

В таком случае налог рассчитывается для каждой части участка в соответствии с тарифом и льготами, установленным в этом муниципальном образовании. Расчёт и оплата осуществляется отдельно для каждого такого участка.

Примеры расчёта земельного налога для различных ситуаций

Для наглядности рассмотрим несколько примеров. Из них видно, как рассчитать земельный налог в 2019 году.

Ситуация

Методика расчёта налога

Сумма налога к уплате

В многоквартирном доме жильцы приватизировали участок с придомовой территорией. Сделка зарегистрирована в ФНС во второй половине 2018 года. Налоговая ставка в этом субъекте применяется размере 0,3 процента. Льгот нет. Кадастровая стоимость составляет 9 000 000,00 рублей.

Нужно значение стоимости земли 9 000 000,00 умножить на тариф 0,3%, умножить на 11 и разделить на 12.

Так как участок был приобретён фактически в конце января, январь в расчёт не берётся.

24 750, рублей

Наоборот, в первой половине января 2018 года коммерческим предприятием была приобретён участок под торговый центр. Кадастровая стоимость участка установлена в размере 15 000 000,00 рублей. Налоговая ставка в данном регионе применяется максимальная 1,5%. Льгот нет.

Январь в данном случае будет считаться за полный месяц. Кадастровую стоимость 15 000 000 нужно умножить на тарифную ставку 1,5%.

При наличии льгот кадастровую стоимость участка нужно скорректировать на сумму льгот, и от неё рассчитать сумму к уплате.

225 000,00 рублей

Рассмотрим пример с авансовыми платежами.

Организация владеет землёй сельхозназначения с кадастровой стоимостью 500 000,00 рублей.

Рассчитаем, сколько нужно заплатить за квартал. Тарифная ставка 0,3% (сельскохозяйственные земли попадают под льготу). Дополнительных льгот нет.

Нужно одну четвёртую умножить на:

·        Кадастровую стоимость;

·        Тарифную ставку в процентах;

·        Коэффициент полных месяцев владения землёй в квартале.

Коэффициент полных месяцев владения рассчитывается путём деления фактического количества месяцев владения на 3.

375,00 рублей

(в случае владения участком

полный квартал)

 

Об исчислении с 1 января 2019 года земельного налога после изменения кадастровой стоимости участка

С 1 января 2019 года вступает в силу новый порядок применения измененной в течение налогового периода кадастровой стоимости земельного участка и будет применяться к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в ЕГРН по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года.

В этой связи сообщается, что кадастровая стоимость земельного участка, измененная на основании решений комиссии или суда, принятых после 1 января 2019 года (в том числе по искам, поданным до 1 января 2019 года), и внесенная в ЕГРН, будет учитываться при исчислении налога начиная с даты начала применения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

При этом отмечено, что перерасчет сумм ранее исчисленного земельного налога для налогоплательщиков - физических лиц будет осуществляться не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом.

Вопрос: О земельном налоге в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров или суда с 01.01.2019.

Ответ:

 

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 27 сентября 2018 г. N 03-05-05-02/69137

 

В Департаменте налоговой и таможенной политики рассмотрено письмо от 10 сентября 2018 г. по вопросу о земельном налоге и сообщается следующее.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 3 августа 2018 г. N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации") в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Изменения, предусмотренные Федеральным законом от 3 августа 2018 г. N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", вступят в силу с 1 января 2019 года и будут применяться к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года.

Одним из таких оснований является решение комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решение суда об установлении рыночной стоимости объекта недвижимости.

Таким образом, кадастровая стоимость земельного участка, измененная на основании решений комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или суда об установлении рыночной стоимости этого объекта налогообложения, принятых после 1 января 2019 года (в том числе по искам, поданным до 1 января 2019 года), и внесенная в Единый государственный реестр недвижимости, будет учитываться при определении налоговой базы по земельному налогу начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

При этом следует учитывать положения пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 3 августа 2018 г. N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"), согласно которому перерасчет сумм ранее исчисленного земельного налога для налогоплательщиков - физических лиц будет осуществляться не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, а также положения пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающего трехлетний срок для подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченного налога.

Заместитель директора Департамента

В.В.САШИЧЕВ

Порядок и срок оплаты земельного налога
Сроки уплаты авансовых платежей по земельному налогу в 2019 году

Налоговым кодексом установлено, что местная власть имеет полномочия по установления периодов уплаты указанного сбора. При этом помимо предельной даты, учреждения наделены правом требовать перечисления и авансовых платежей. Это означает, что срок уплаты будет дробиться в течение года.

Срок уплаты авансовых платежей и перечислений по земельному налогу формируется каждым местным органом самостоятельно. Для урегулирования и закрепления сроков уплаты, органы власти принимают соответствующие правовые акты. Несмотря на свободу в определении сроков уплаты, имеется сложившаяся единообразная практика.

Согласно указанной практике, сроки уплаты разделяются поквартально. То есть, плательщик должен перечислить денежные средства за прошедшие три месяца до конца следующего.

Данное правило следует представить более наглядно:

  • За первый период срок уплаты выпадет на 30 апреля, поскольку квартал заканчивается 31 марта;

  • Во втором периоде плательщик должен будет перечислить средства не позднее 31 июля;

  • За третий квартал плательщик заплатит средства до 31 октября;

  • Соответственно, срок уплаты земельного налога за 4 квартал 2019 года — это 31 января уже следующего года.

Но это примерная практика. В каждом регионе могут быть определены несколько иные правила авансовых выплат.

Сроки уплаты земельного налога в 2019 году для юридических лиц

Сроки уплаты земельного налога по 1, 2, 3, 4 кварталам для юридических лиц представлены выше. Но они могут изменяться. Обычно изменения не являются принципиальными и заключаются в переносе дат перечисления плательщиками сборов на несколько дней.

Допускается и перечисление сразу за весь истекший год. Установление предельных периодов также отнесено к компетенции местных учреждений. Муниципалитеты принимают целевые нормативно — правовые акты и устанавливают сроки уплаты земельного налога за прошедший год.

Законом предусмотрено только одно правило в отношении отдельных предприятий. Согласно указанному правилу, зачисление юридическим лицом земельного налога должно происходить до сдачи им декларации. Эта привязка прямо предусмотрена в налоговом законодательстве. Соответственно, все муниципалитеты стараются принимать акты и устанавливать время зачисления платежей максимально ближе ко времени сдачи декларации.

В большинстве случаев, указанные даты совпадают. Согласно положениям закона, время подачи декларации плательщиком установлено до 01 февраля следующего календарного года. Соответственно, декларация по 2019 должна быть сдана до 1 февраля текущего года.

Сроки уплаты земельного налога для физических лиц в 2019 году

Для физических лиц оплата осуществляется по стандартным правилам. Однако предельное время установлено несколько иное. Предельный срок уплаты налога на землю перенесен на окончание года, который следует за отчетным.

В большинстве российских регионов, оплата плательщиком сборов должна быть завершена до первого декабря следующего года. Это условие принципиально отличает оплату платежа юридическими лицами от оплаты физическими лицами. При этом до первого декабря должны зачислить средства и индивидуальные предприниматели, и частные лица.

Декларирование и примеры заполнения декларации в разных ситуациях

Оплаченный земельный налог должен отражаться в декларациях. Но это правило распространяется исключительно на организации, которые владеют наделами или взяли их в бессрочное пользование.

Подать декларацию обязано каждое юридическое лицо. Срок сдачи отчета установлен до 1 февраля, по истечении отчетного периода. Декларация подается по месту учета организации в налоговую инспекцию. На сегодняшний день этот документ заполняется в электронном виде и передается в ФНС по специальной программе.

Заполнение декларации по земельному налогу при изменении кадастровой стоимости

В письме от 19.06.2018 № БС-4-21/11751 ФНС России на примерах разъяснила, как заполнить декларацию по земельному налогу при изменении кадастровой стоимости из-за смены вида разрешенного использования земельного участка. Эта позиция согласована с Минфином (письмо последнего от 06.06.2018 № 03-05-04-02/38570).

Чем руководствоваться

По закону изменение кадастровой стоимости земельного участка из-за смены вида его разрешенного использования/перевода из одной категории земель в другую/изменения площади участка нужно учитывать при определении базы по налогу со дня внесения в ЕГРН сведений об этом (п. 1 ст. 391 НК РФ).

В силу п. 5.1 Правил заполнения декларации (утв. приказом ФНС от 10.05.2017 № ММВ-7-21/347) надо заполнить НЕ ОДИН Раздел 2 декларации по одному участку в случае изменения в течение налогового периода его кадастровой стоимости:

  • из-за смены вида его разрешенного использования;

  • перевода из одной категории земель в другую;

  • изменения площади участка.

По строке 140 декларации приводят коэффициент Кв, который применяют для исчисления земельного налога в случае правообладания участком в течение неполного налогового периода (п. 5.16 Правил).

По строке 145 ставят коэффициент Ки – для расчета налога в случае изменения кадастровой стоимости участка вследствие смены вида разрешенного использования земли, его категории и/или площади (п. 5.17 Правил).

ПРИМЕР 1

Кадастровая стоимость земельного участка на 01.01.2018 составляет 5 000 000 рублей. 

Право собственности на него зарегистрировано 12.03.2018.

Сведения, которые стали основанием для определения кадастровой стоимости вследствие изменения вида разрешенного использования, внесены в ЕГРН 10.11.2018.

Измененная кадастровая стоимость в результате смены разрешенного использования составила 3 000 000 рублей.

Установленная налоговая ставка – 0,3%.

Решение

Исходя из условий, коэффициент Кв = 10 мес. : 12 мес. = 0,8333.

Что и как заполнять в декларации по земельному налогу:

Реквизит декларации

Что указывать

Первый Раздел 2, строка 050

Кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2018 с учётом коэффициента Ки:

8 мес. : 10 мес. = 0,8000.

Второй Раздел 2, строка 050

Кадастровая стоимость, измененная в текущем налоговом периоде вследствие смены разрешенного использования с учетом Ки:

2 мес. : 10 мес. = 0,2000.


Сумму исчисленного налога вычисляют так:

По первому Разделу 2

По второму Разделу 2

Произведение кадастровой стоимости на 01.01.2018 (5 млн руб.), налоговой ставки (0,3%), коэффициента Кв (0,8333), коэффициента Ки (0,8000), делённое на 100

Произведение измененной кадастровой стоимости (3 млн руб.), налоговой ставки (0,3%), коэффициента Кв (0,8333), коэффициента Ки (0,2000), деленное на 100

В итоге, сумма исчисленного налога будет такой:

По первому Разделу 2

По второму Разделу 2

(5 000 000 руб. × 0,3% × 0,8333 × 0,8000) : 100 = 10 000 руб.

(3 000 000 руб. × 0,3% × 0,8333 × 0,2000) : 100 = 1500 руб.


ПРИМЕР 2

Кадастровая стоимость земельного участка на 01.01.2018 – 10 000 000 рублей. Сведения, ставшие основанием для определения кадастровой стоимости вследствие смены вида разрешенного использования, внесены в ЕГРН 17.02.2018. Дата прекращения права собственности – 11.09.2018. Измененная кадастровая стоимость в результате смены разрешенного использования земельного участка составила 8 000 000 руб. Налоговая ставка – 1,5%.

Решение

Исходя из условий примера, Кв равен:

8 мес. : 12 мес. = 0,6666.

Что и как внести в декларацию по земельному налогу:

Реквизит декларации

Что указывать

Первый Раздел 2,

строка 050

Кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2018 с учётом коэффициента Ки:

2 мес. : 8 мес. = 0,2500.

Второй Раздел 2,

строка 050

Кадастровая стоимость, измененная в текущем налоговом периоде вследствие смены разрешенного использования с учетом Ки:

6 мес. : 8 мес. = 0,7500.


Сумму исчисленного налога рассчитываем так:

По первому Разделу 2

По второму Разделу 2

Произведение кадастровой стоимости на 01.01.2018 (10 млн руб.), налоговой ставки (1,5%), коэффициента Кв (0,6666), коэффициента Ки (0,2500), делённое на 100

Произведение измененной кадастровой стоимости (8 млн руб.), налоговой ставки (1,5%), коэффициента Кв (0,6666), коэффициента Ки (0,7500), деленное на 100

Итоговая величина налога такова:

По первому Разделу 2

По второму Разделу 2

(10 000 000 руб. × 1,5% × 0,8333 × 0,6666) : 100 = 24 998 руб.

(8 000 000 руб. × 1,5% × 0,6666 × 0,7500) : 100 = 59 994 руб.


Заполнение декларации по земельному налогу

за неполный календарный год

Практика показывает, что обычно у организаций вызывает сложности посчитать земельный налог за неполный год, а также его отражение в отчётной декларации. Рассказываем, как это правильно сделать с учётом позиции ФНС России 2019 года.

Неполный срок правообладания

Довольно часто можно встретить ситуацию, когда предприятие владеет участком земли не весь налоговый период, который составляет календарный год (п. 1 ст. 393 Налогового кодекса РФ), а лишь несколько месяцев в нем (первый и последний тоже могут быть неполными).

В подобных случаях земельный налог за неполный год рассчитывают и отражают в декларации согласно особым правилам. В частности, на это обратила внимание ФНС России в письме от 6 апреля 2018 года № БС-4-21/6568.

Напомним, что юридические лица самостоятельно считают величину своего земельного налога (п. 2 ст. 396 НК РФ).

Особый коэффициент

Когда право собственности (постоянного/бессрочного) пользования) землёй возникает или завершается в течение календарного года, величину налога по данному участку определяют с учетом коэффициента Кв (п. 7 ст. 396 НК РФ).

Формула его расчёта такова:

Кв = Полные месяцы, в собственности или постоянном (бессрочном) пользовании / 12 (число календарных месяцев в налоговом периоде)

Кроме расчетов, организации по завершении налогового периода сдают в ИФНС по месту нахождения участка земли декларацию по налогу (п. 1 ст. 398 НК РФ).

Официальный бланк этого отчета и правила его заполнения закреплены приказом ФНС от 10.05.2017 № ММВ-7-21/347 (далее – Порядок заполнения).


Кстати, со 2 июня 2018 года эта форма была скоректирована.

Как считать полные месяцы

При заполнении второго раздела декларации по строке 130 обязательно приводят число полных месяцев владения участком в течение календарного периода (п. 5.15 Порядка заполнения).

При этом действуют так:

  • если право собственности/постоянное (бессрочное) пользования Росреестр 
    зарегистрировал до 15-го числа месяца включительно или прекратил после 15-числа, месяц возникновения (прекращения) права считают за полный месяц;

  • если собственность / (постоянное (бессрочное) пользование зарегистрирована после 15-го числа месяца или прекращено до 15-го числа включительно, месяц возникновения (прекращения) права не берут в расчёт.

Как считать срок

В декларации по строке 140 указывают коэффициент Кв, когда считают земельный налог при правообладании участком не весь налоговый период (п. 5.16 Порядка заполнения):


Коэффициент Кв определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

В пункте 5.16 Порядка указано, что значение по строке с кодом 140 (коэффициент Кв) приводится в десятичных дробях с точностью до десятитысячных долей.

Далее рассмотрим пример расчета земельного налога за неполный год.

ПРИМЕР 1    (больше половины месяца)

Права ООО «Гуру» на приобретенный (предоставленный) земельный участок зарегистрированы 12 ноября 2018 года. В этом случае коэффициент Кв определяют так:

Кв = 2 мес. / 12 мес. = 0,1667.

Значит, в строке 140 декларации нужно указать – 0,1667.

ПРИМЕР 2     (меньше половины месяца)

Права ООО «Гуру» на приобретенный (предоставленный) земельный участок зарегистрированы 16 ноября 2018 года. В этом случае коэффициент Кв определяют так:

Кв = 1 мес. : 12 мес. = 0,0833.

Значит, в строке 140 декларации нужно указать – 0,0833.

Ответственность за неуплату земельного налога

За неуплату в установленный срок налогов для юрлиц предусмотрены штрафы и пени. Данные санкции не отменяют необходимость уплаты самого налога. Конкретно ответственность за неуплату налогов прописана в статьях 122 и 75 налогового Кодекса Российской Федерации.

В данных законодательных документах штраф устанавливается штраф 20% от не уплаченной суммы единовременно. Дополнительно начисляется пеня за каждый день просрочки исполнения обязательства по уплате. Размер пени — 1/300 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки. Если просрочка превышает тридцатидневный срок, размер пени вырастает в два раза и равняет 1/150 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки.

Данные величины санкций сохраняются на 2019 год.

КБК для уплаты земельного налога в 2019 году

НАИМЕНОВАНИЕ                   ВИД ПЛАТЕЖА                           КБК

Земельный налог, взимаемый в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения (Москва, Санкт-Петербурга, Севастополь)

налог

182 1 06 06031 03 1000 110

пени

182 1 06 06031 03 2100 110

проценты

182 1 06 06031 03 2200 110

штрафы

182 1 06 06031 03 3000 110

Земельный налог, взимаемый в границах городских округов

налог

182 1 06 06032 04 1000 110

пени

182 1 06 06032 04 2100 110

проценты

182 1 06 06032 04 2200 110

штрафы

182 1 06 06032 04 3000 110

Земельный налог, взимаемый в границах городских округов с внутригородским делением

налог

182 1 06 06032 11 1000 110

пени

182 1 06 06032 11 2100 110

проценты

182 1 06 06032 11 2200 110

штрафы

182 1 06 06032 11 3000 110

Земельный налог, взимаемый в границах внутригородских районов

налог

182 1 06 06032 12 1000 110

пени

182 1 06 06032 12 2100 110

проценты

182 1 06 06032 12 2200 110

штрафы

182 1 06 06032 12 3000 110

Земельный налог, взимаемый в границах городских поселений

налог

182 1 06 06033 13 1000 110

пени

182 1 06 06033 13 2100 110

проценты

182 1 06 06033 13 2200 110

штрафы

182 1 06 06033 13 3000 110

Земельный налог, взимаемый в границах межселенных территорий

налог

182 1 06 06033 05 1000 110

пени

182 1 06 06033 05 2100 110

проценты

182 1 06 06033 05 2200 110

штрафы

182 1 06 06033 05 3000 110

Земельный налог, взимаемый в границах сельских поселений

налог

182 1 06 06033 10 1000 110

пени

182 1 06 06033 10 2100 110

проценты

182 1 06 06033 10 2200 110

штрафы

182 1 06 06033 10 3000 110

Перечень изменений по земельному налогу в 2019 году
ПЕРЕСЧЁТ НАЛОГА

С 1 января 2019 года вступают в силу законодательные изменения относительно порядка перерасчета земельного налога для физических лиц. Например, это может быть налог на дачный участок за 2019 год.

Теперь независимо от оснований перерасчет делать не будут, если это повлечет увеличение ранее уплаченной суммы налога. Основание – п. 2.1 ст. 52 НК РФ.

Это изменение в налогообложении земельных участков направлено:

  • на защиту законных интересов добросовестных плательщиков;

  • стимулирование физлиц своевременно уплачивать имущественные налоги.

КАДАСТРОВАЯ СТОИМОСТЬ

Меняется и порядок применения кадастровой стоимости для налогообложения земельных участков. В частности, это касается и налога на садовый участок в 2019 году.

Так, в случае оспаривания кадастровой стоимости сведения о её новом значении (т. е. рыночной стоимости участка), установленном после 01.01.2019 решением комиссии при Управлении Росреестра по региону или суда, учитывают при определении налоговой базы 
с периода обложения земельного участка по оспоренной кадастровой стоимости (п. 1.1. ст. 391 НК РФ).

НОВЫЕ ЛЬГОТЫ ПО УПЛАТЕ

С 2019 года введены льготы, освобождающие от уплаты земельного налога организации, признаваемые фондами в соответствии с законодательством об инновационных научно-технологических центрах – в отношении участков, входящих в состав территории таких центров (подп. 13 п. 1 ст. 395 НК РФ).

ВЫЧЕТ ДЛЯ ПРЕДПЕНСИОНЕРОВ

Для лиц предпенсионного возраста, соответствующих определенным законодательством условиям, необходимым для назначения пенсии на 31 декабря 2018 года, предусмотрено право на налоговый вычет.

Он уменьшает базу на величину кадастровой стоимости 6 соток в отношении одного земельного участка (подп. 9 п. 5 ст. 391 НК РФ).

НОВЫЙ БЛАНК ДЕКЛАРАЦИИ

Налоговую декларацию по земельному налогу в 2019 году организациям необходимо сдавать по новой форме. Она утверждена приказом ФНС от 30.08.2018 № ММВ-7-21/509.


 

В обновлённом бланке декларации учтены изменения в порядке налогообложения земельных участков. А именно, внесены правила (п. 7.1 ст. 396 НК РФ), позволяющие с налогового периода 2018 года исчислить налог в случае изменения кадастровой стоимости участка вследствие корректировки его качественных и/или количественных характеристик:

  • вида разрешенного использования;

  • категории земель;

  • площади.

ЛОКАЛЬНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ

Учтите, что изменения в отношении налогов на земельный участок в 2019 году могут произойти также на региональном и муниципальном уровне, так как:

  • органы исполнительной власти субъектов РФ имеют полномочия утверждать результаты государственной кадастровой оценки земель;

  • органы местного самоуправления могут устанавливать налоговые ставки и льготы.

О земельном налоге в Республике Татарстан смотрите в соответствующем разделе.


+7 (8552) 53-46-83 — Линия консультаций работает с 9:00 до 16:00 с понедельника по пятницу

Раздел не найден.