Налог на имущество юридических лиц

Плательщики налога

Налог на имущество платят организации, индивидуальные предприниматели и обычные физические лица.

Не признаются налогоплательщиками:

  • FIFA (Federation Internationale de Football Association) и дочерние организации FIFA, указанные в Федеральном законе "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

  • Не признаются налогоплательщиками конфедерации, национальные футбольные ассоциации (в том числе Российский футбольный союз), Организационный комитет "Россия-2018", дочерние организации Организационного комитета "Россия-2018", производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, указанные в Федеральном законе "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении имущества, используемого ими только в целях осуществления мероприятий, предусмотренных указанным Федеральным законом.

Индивидуальные предприниматели и физические лица делают расчет налога на имущество самостоятельно. А вот компании считают налог сами. Платить ли налог, зависит от системы налогообложения.

На вмененке и упрощенке компании платят налог только с тех объектов, налоговой базой у которых является кадастровая стоимость (п. 4 ст. 346.26, п. 2 ст. 346.11 НК РФ, письмо Минфина России от 2 июня 2014 № 03-05-05-01/26195).

На ЕСХН организации полностью освобождаются от уплаты налога на имущество (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).

На общей системе налог надо посчитать со всего имущества, которое является объектом налогообложения.

Налоговая база по налогу на имущество

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

Например, это автомобили, оборудование и другое движимое имущество.

При этом земельные участки не признаются объектом налогообложения налогом на имущество.

Также не признаются объектом суда и объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу.

Что такое движимое имущество

Определение движимого и недвижимого имущества даны в статье 130 ГК РФ.

К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. 

К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе. Из статьи 374 НК РФ следует, что объект обложения налогом на имущество определяется по статье 130 ГК РФ.

Примеры движимого и недвижимого имущества

Недвижимое имущество — это все то, что прочно связано с землей. Капитальные строения, заводы, дома, фабрики и др. Также закон относит к недвижимости суда внутреннего плавания и космические объекты. 

Движимое имущество — все то, что не относится к недвижимости. Это ценные бумаги, деньги, автомобили и др. 

Другими словами, компании платят налог с таких объектов:

  • основные средства, которые компания учитывает на счете 01 «Основные средства» и вложения в материальные ценности на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

  • основные средства, полученные концессионером по концессионному соглашению (письмо Минфина России от 11 сентября 2013 г. № 03-05-05-01/37353);

  • жилые дома, которые не учитывают в составе основных средств.

Налоговая база по налогу на имущество организаций по Налоговому кодексу бывает двух видов – кадастровая стоимость объекта или среднегодовая (ст. 375 НК РФ).

Кадастровая стоимость

Стоимость определяют на 1 января года, за который считают налог. Применяют ее к следующему недвижимому имуществу (ст. 378.2 НК РФ):

  • административно-деловым и торговым центрам или комплексам, а также отдельным помещениям в них. К ним приравнивают здания, которые предназначены или фактически используются для одновременного размещения офисов, объектов торговли, общепита и бытового обслуживания (п. 4.1 ст. 378.2 НК РФ);

  • нежилым помещениям, которые по технической документации предназначены для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита или бытового обслуживания. Сюда же включают помещения, которые фактически используют для этих целей. То есть когда перечисленные объекты занимают не менее 20 процентов общей площади помещения;

  • любым объектам недвижимости иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств;

  • любым объектам недвижимости иностранных организаций, которые не используются в деятельности постоянных представительств в России;

  • жилым домам или помещениям, которые не учитывают на балансе как основные средства.

Расчет налога на имущество организаций по кадастру делают, если власти субъекта РФ утвердили и опубликовали результаты кадастровой оценки и перечни конкретных объектов недвижимости, по которым налог определяют исходя из кадастровой стоимости. Если вашего имущества среди таких перечней нет, то расчет делайте по средней стоимости (ст. 375, 378.2 НК РФ).

УТОЧНЕНЫ ПРАВИЛА ПРИМЕНЕНИЯ КАДАСТРОВОЙ СТОИМОСТИ, УСТАНОВЛЕННОЙ В ТЕЧЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА

Новый подпункт 2.1 пункта 12 статьи 378.2 НК РФ, который введён Законом № 286-ФЗ, наконец-то уточняет с 01.01.2018 года порядок определения налоговой базы и расчёта налога (аванса), если кадастровая стоимость объектов установлена в течение года. Это касается двух типов имущества (подп. 3 и 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ):

1. Недвижимости инофирм

2. Жилых объектов, не учтённых на балансе как ОС.

По ним применяют кадастровую оценку, которая определена именно на дату внесения изменений по этим объектам в ЕГРН.

Актуальную кадастровую стоимость можно узнать онлайн. На сайте Росреестра работает обновленный сервис «Справочная информация по объектам недвижимости в режиме online», при помощи которого все желающие могут узнать кадастровую стоимость принадлежащей им недвижимости совершенно бесплатно.

В базе сервиса содержится самая актуальная информация из ЕГРН, в котором теперь объединены данные из двух ресурсов - единого государственного реестра прав на недвижимость (ЕГРП) и государственного кадастра недвижимости (ГКН).

Среднегодовая стоимость

Эту базу применяют по всем остальным объектам, которые не вошли в перечень.

Среднегодовую стоимость определяйте по формуле:

Среднегодовая стоимость за налоговый период

=

Остаточная стоимость на начало налогового периода

+

Остаточная стоимость на начало каждого месяца внутри налогового периода

+

Остаточная стоимость на конец налогового периода

:

(Количество месяцев в налоговом периоде

+

1)

Остаточную стоимость считайте так:


Остаточная стоимость

=

Первоначальная  стоимость

Начисленная амортизация


Льготы по налогу на имущество организаций

Льготы по налогу на имущество организаций бывают двух видов: федеральные и региональные.

Федеральные льготы

От уплаты налога на имущество организаций освобождаются:

  • организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

  • религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

  • общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

  • организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

  • учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

  •  организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

  • организации - в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;

  • имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

  • имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

  • имущество организаций, которым присвоен статус государственных научных центров;

  • организации, за исключением организаций, указанных в пункте 22 статьи 381 НК РФ, - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества;

  • организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково";

  • организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково". Указанные организации утрачивают право на освобождение от налогообложения в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 145.1 Кодекса (для указанных в настоящем пункте организаций, являющихся исследовательскими корпоративными центрами, - пунктом 2.1 статьи 145.1 Кодекса). Для подтверждения права на освобождение от налогообложения указанные организации обязаны представить в налоговый орган по месту учета документы, подтверждающие наличие у них статуса участников проекта и предусмотренные Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", а также данные учета доходов (расходов);

  • судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, - в отношении имущества, учитываемого на их балансе и используемого в целях строительства и ремонта судов, в течение десяти лет с даты регистрации таких организаций в качестве резидента особой экономической зоны, а также в отношении имущества, созданного или приобретенного в целях строительства и ремонта судов, в течение десяти лет с даты постановки на учет указанного имущества, но не более чем в течение срока существования промышленно-производственной особой экономической зоны;

  • организации, признаваемые управляющими компаниями особых экономических зон и учитывающие на балансе в качестве объектов основных средств недвижимое имущество, созданное в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества;

  • организации - в отношении имущества (включая имущество, переданное по договорам аренды), удовлетворяющего в течение налогового периода одновременно следующим условиям:
    - имущество расположено во внутренних морских водах Российской Федерации, в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря; 
    - имущество используется при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ.

  • организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - участника свободной экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории свободной экономической зоны и расположенного на территории данной свободной экономической зоны, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества;

  • организации - в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, - в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества (ДАННАЯ ЛЬГОТА С 1 ЯНВАРЯ 2018 ГОДА ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ В ТЕХ СУБЪЕКТАХ РФ, КОТОРЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНО ПРЕДУСМОТРЕЛИ ЕЕ ПРИМЕНЕНИЕ);

  • организации - в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:

- реорганизации или ликвидации юридических лиц;

- передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 Кодекса взаимозависимыми.

Региональные льготы

Перечень организаций и объектов, по которому предоставляется льгота, смотрите в соответствующем законе субъекта РФ.

ВНИМАНИЕ! ОТМЕНА ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО С 2018 ГОДА

С 2018 года юридические лица вновь обязаны платить налог на движимое имущество.

Соответствующие изменения в законодательство внесены Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ.

До 2018 года юридические лица были освобождены от уплаты налога на движимое имущество по объектам, введенным в эксплуатацию после 1 января 2013 года.

Однако с 1 января 2018 года вступил в силу новый Федеральный закон от 27.11.17 № 335-ФЗ, согласно которому с этого года отменена федеральная льгота по налогу для движимых объектов, принадлежащих организациям.

 С 1 января 2018 года, согласно новой редакции статей 380 и 381.1 НК РФ, льгота по налогу на движимое имущество организаций больше не применяется. То есть фактически это означает возвращение в Россию налога на движимое имущество.

Налог обязаны платить все организации - владельцы движимого имущества, которые применяют общую систему налогообложения. При этом власти каждого региона России наделены правом самостоятельно определять, предоставлять юридическим лицам льготу по налогу на движимое имущество или нет, то есть могут освободить организации от уплаты налога на имущество.

Кодекс по этому поводу теперь прямо указывает: Законом субъекта РФ в отношении имущества, указанного в пункте 25 статьи 381 НК РФ, с даты выпуска которого прошло не более 3 лет, а также имущества, отнесенного законом субъекта РФ к категории инновационного высокоэффективного оборудования, могут устанавливаться дополнительные налоговые льготы вплоть до полного освобождения такого имущества от налогообложения.

Одновременно статья 381.1 НК РФ зафиксировала право регионов вводить налоговые льготы для движимого имущества, с даты выпуска которого прошло не более 3 лет, а также для инновационного высокоэффективного оборудования.

Параметры и условия льгот не определены.

К СВЕДЕНИЮ.

Не платят налог на движимое имущество представители малого бизнеса, работающие на упрощенной системе налогообложения (УСН) и системе в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Упрощенцы освобождены от уплаты налога со всего движимого имущества (п. 2-3 ст. 346.11 НК РФ).

Упрощенцы платят налог на имущество только с объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость. Обязанность платить налог на имущество на УСН, была установлена Федеральным законом от 02.04.2014 № 52-ФЗ. Объектом налогообложения для УСН является все недвижимое имущество, имеющее кадастровую стоимость на начало налогового периода. К такому имуществу относятся торговые и деловые центры, помещения в них. 

Налог на движимое имущество действует с 2018 года в следующих субъектах РФ: 

Республика Адыгея (Адыгея), Республика Алтай, Республика Башкортостан, Республика Бурятия, Республика Дагестан, Республика Ингушетия, Кабардино-Балкарская Республика, Республика Калмыкия, Карачаево-Черкесская Республика, Республика Карелия, Республика Коми, Республика Крым, Республика Марий Эл, Республика Мордовия, Республика Саха (Якутия), Республика Северная Осетия - Алания, Республика Татарстан (Татарстан), Республика Тыва, Удмуртская Республика, Республика Хакасия, Чеченская Республика, Чувашская Республика - Чувашия; Алтайский край, Забайкальский край, Камчатский край, Краснодарский край, Красноярский край, Пермский край, Приморский край, Ставропольский край, Хабаровский край; Амурская область, Архангельская область, Астраханская область, Белгородская область, Брянская область, Владимирская область, Волгоградская область, Вологодская область, Воронежская область, Ивановская область, Иркутская область, Калининградская область, Калужская область, Кемеровская область, Кировская область, Костромская область, Курганская область, Курская область, Ленинградская область, Липецкая область, Магаданская область, Московская область, Мурманская область, Нижегородская область, Новгородская область, Новосибирская область, Омская область, Оренбургская область, Орловская область, Пензенская область, Псковская область, Ростовская область, Рязанская область, Самарская область, Саратовская область, Сахалинская область, Свердловская область, Смоленская область, Тамбовская область, Тверская область, Томская область, Тульская область, Тюменская область, Ульяновская область, Челябинская область, Ярославская область; Москва, Санкт-Петербург, Севастополь; Еврейская автономная область; Ненецкий автономный округ, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, Чукотский автономный округ, Ямало-Ненецкий автономный округ.

Подробнее о ставках и льготах по движимому имуществу смотрите в соответствующем законе субъекта РФ.

Информацию по Республике Татарстан смотрите в соответствующем разделе.

ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ ПО ЭНЕРГОЭФФЕКТИВНЫМ ОБЪЕКТАМ

С 01.01.2018 действует новый порядок предоставления льгот по энергоэффективным объектам предприятий (вновь вводимым). Поправки в НК РФ (ст. 381.1) внесены Федеральным законом от 30.09.2017 № 286-ФЗ.

Так, освобождение от налога на имущество в течение 3-х лет со дня постановки объекта на учёт можно будет применять только при условии наличия соответствующего регионального закона.

НОВЫЙ ПЕРЕЧЕНЬ ДЛЯ ГАЗОВОГО ХОЗЯЙСТВА

Распоряжением Правительства РФ от 22 ноября 2017 года № 2595-р введён новый список недвижимости, необходимой для функционирования магистральных газопроводов, объектов газодобычи, производства и хранения гелия и др.

К этому имущество применяют нулевую ставку налога на основании п. 1 ст. 380 НК РФ. Перечень с 2018 года включает 125 позиций согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) (принят и введен в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст).

Налоговые ставки по налогу на имущество

Региональные власти вправе сами устанавливать ставку налога на имущество. А максимальную ставку по налогу устанавливает Налоговый кодекс (п. 1, 1.1 ст. 380 НК РФ). Если региональные власти не установили собственные значения, то расчет делают по процентам, которые установили в кодексе (п. 4 ст. 380 НК РФ).

Максимальные ставки налога на имущество юридических лиц в 2018 году

Налоговая база

Максимальная ставка, %

В 2017 году

В 2018 году

Среднегодовая стоимость:

- недвижимости;

2,2

- движимого имущества

-

1,1

Кадастровая стоимость

Для Москвы

1,4

1,5

Для иных субъектов РФ

2


*Конкретную ставку для налога на имущество организаций за 2018 год смотрите в законах субъектов РФ.

Ставку налога на имущество по Республике Татарстан смотрите в соответствующем разделе.

К СВЕДЕНИЮ.

В 2018 году максимальная ставка по налогу на движимое имущество не должна превышать 1,1%. (п. 3.3 ст. 380 НК РФ).

С 2019 года максимальное значение, которое может быть установлено местным законом, - 2,2%, что вдвое больше.

Власти субъекта могут полностью освободить имущество от налога либо утвердить пониженные ставки в пределах до 1,1 %
 (п. 3.3 ст. 380 НК).

Оставалось неясным, как платить налог, если власти региона вообще не приняли закон со ставкой по налогу на движимое имущество.

ФНС в письме от 20.12.17 № БС-19-21/327 разъяснила, что если это так, то в 2018 году налог за движимое имущество надо платить по ставке 1,1 % (п. 4 ст. 380 НК). Это касается случаев, когда власти региона не продлили льготу и других ставок не утвердили. Ставку 1,1 % применяйте как к новым основным средствам, которые вы примете на учет в 2018 году, так и к старым, которые учитываете на балансе с 2013 года.

Власти региона вправе принять закон о льготе позднее и установить ее задним числом, с 1 января. Если закон улучшает положение налогоплательщиков, то может иметь обратную силу. Значит, компании вправе будут вернуть ранее уплаченный налог. 

Поэтому отслеживайте информацию в официальных источниках. Возможно, власти региона уже приняли закон. 

Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом в 2018 году по налогу на имущество является год.

Отчетный период в 2018 году для налога на имущество зависит от стоимости, с которой взимается платеж:

  • для кадастровой стоимости отчетный период – первый, второй и третий квартал;

  • для среднегодовой стоимости – первый квартал, полугодие и девять месяцев.

Расчет налога на имущество организаций в 2018 году

Расчет налога на имущество организаций по кадастровой стоимости

Ниже приводится перечень регионов, в которых принят расчет по кадастровой стоимости объектов:

Информация о переходе субъектов Российской Федерации на исчисление налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества

Код региона

Субъект Российской Федерации

Дата перехода по налогу на имущество организаций

Нормативный правовой акт, установивший дату перехода

01

Республика Адыгея

2017

Закон Республики Адыгея от 03.11.2016 № 4 "О внесении изменений в Закон Республики Адыгея "О налоге на имущество организаций""

02

Республика Башкортостан

2015

Закон Республики Башкортостан от 30.10.2014 № 141-з "О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан "О налоге на имущество организаций""

03

Республика Бурятия

2015

Закон Республики Бурятия от 13.11.2014 № 813-V "О внесении изменений в Закон Республики Бурятия "О некоторых вопросах налогового регулирования в Республике Бурятия, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации""

04

Республика Алтай

2015

Закон Республики Алтай от 25.11.2014 № 79-РЗ "О внесении изменений в Закон Республики Алтай "О налоге на имущество организаций на территории Республики Алтай""

05

Республика Дагестан

2016

Закон Республики Дагестан от 27.11.2015 № 101 "О внесении изменений в Закон Республики Дагестан "О налоге на имущество организаций""

06

Республика Ингушетия

2016

Закон Республики Ингушетия от 28.10.2014 № 50-РЗ "О внесении изменения в статью 1 Закона Республики Ингушетия "О налоге на имущество организаций""

07

Кабардино-Балкарская Республика

2016

Закон Кабардино-Балкарской Республики от 14.11.2014 № 57-РЗ "О внесении изменений в Закон Кабардино-Балкарской Республики "О налоге на имущество организаций""

08

Республика Калмыкия

2017

Закон Республики Калмыкия от 18.11.2016 № 198-V-З "О внесении изменений в Закон Республики Калмыкия "О налоге на имущество организаций"

09

Карачаево-Черкесская Республика

2017

Закон Карачаево-Черкесской Республики от 30.11.2016 № 77-РЗ "О налоге на имущество организаций"

10

Республика Карелия

2017

Закон Республики Карелия от 28.11.2016 № 2067-ЗРК "О внесении изменений в Закон Республики Карелия "О налогах (ставках налогов) на территории Республики Карелия""

11

Республика Коми

2015

Закон Республики Коми от 26.09.2014 № 97-РЗ "О внесении изменений в Закон Республики Коми "О налоге на имущество организаций на территории Республики Коми""

12

Республика Марий Эл

2018

Закон Республики Марий Эл от 26.10.2017 № 49-З "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Республики Марий Эл в области бюджетных и налоговых правоотношений и приостановлении действия отдельных положений Закона Республики Марий Эл "О бюджетных правоотношениях в Республике Марий Эл"

13

Республика Мордовия

2017

Закон Республики Мордовия от 29.11.2016 № 87-З "О внесении изменений в некоторые законы Республики Мордовия о налогах"

14

Республика Саха (Якутия)

не установлена

 

15

Республика Северная Осетия - Алания

2016

Закон Республики Северная Осетия-Алания от 28.11.2014 № 44-РЗ "О внесении изменений в Закон Республики Северная Осетия-Алания "О налоге на имущество организаций"

16

Республика Татарстан

2015

Закон Республике Татарстан от 30.10.2014 № 81-ЗРТ "О внесении изменений в Закон Республики Татарстан "О налоге на имущество организаций""

17

Республика Тыва

2017

Закон Республики Тыва от 30.11.2016 № 232-ЗРТ "О внесении изменений в Закон Республики Тыва "О налоге на имущество организаций""

18

Удмуртская Республика

2015

Закон Удмуртской Республики от 20.11.2014 № 65-РЗ "О внесении изменений в Закон Удмуртской Республики "О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике""

19

Республика Хакасия

2015

Закон Республики Хакасия от 07.11.2014 № 82-ЗРХ "О внесении изменений в Закон Республики Хакасия "О налоге на имущество организаций""

20

Чеченская Республика

2015

Закон Чеченской Республики от 29.11.2014 № 46-РЗ "О внесении изменений в Закон Чеченской Республики "О налоге на имущество организаций""

21

Чувашская Республика - Чувашия

2019

Закон Чувашской Республики от 28.09.2017 № 52 "О внесении изменений в Закон Чувашской Республики "О вопросах налогового регулирования в Чувашской Республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации"

22

Алтайский край

2016

Закон Алтайского края от 29.06.2015 № 57-ЗС "О внесении изменений в закон Алтайского края "О налоге на имущество организаций на территории Алтайского края""

23

Краснодарский край

2017

Закон Краснодарского края от 29.04.2016 № 3388-КЗ "О внесении изменений в Закон Краснодарского края "О налоге на имущество организаций""

24

Красноярский край

не установлена

 

25

Приморский край

2015

Закон Приморского края от 26.11.2014 № 499-КЗ "О внесении изменений в Закон Приморского края "О налоге на имущество организаций""

26

Ставропольский край

2015

Закон Ставропольского края от 28.11.2014 № 104-кз "О внесении изменений в Закон Ставропольского края "О налоге на имущество организаций""

27

Хабаровский край

2016

Закон Хабаровского края от 30.09.2015 № 122 "О внесении изменений в Закон Хабаровского края "О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае""

28

Амурская область

2014

Закон Амурской области от 29.11.2013 № 294-ОЗ "О внесении изменений в Закон Амурской области "О налоге на имущество организаций на территории Амурской области""

29

Архангельская область

2018

Закон Архангельской области от 07.11.2017 № 559-38-ОЗ "О внесении изменений в областной закон "О введении в действие на территории Архангельской области налога на имущество организаций в соответствии с частью 2 Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты Архангельской области"

30

Астраханская область

2018

Закон Астраханской области от 27.09.2017 № 54/2017-ОЗ "О внесении изменений в Закон Астраханской области "О налоге на имущество организаций""

31

Белгородская область

2016

Закон Белгородской области от 03.06.2015 № 356 "О внесении изменений в закон Белгородской области "О налоге на имущество организаций""

32

Брянская область

2017

Закон Брянской области от 03.10.2016 № 76-З "О внесении изменений в Закон Брянской области "О налоге на имущество организаций""

33

Владимирская область

не установлена

 

34

Волгоградская область

не установлена

 

35

Вологодская область

2016

Закон Вологодской области от 26.11.2015 № 3786-ОЗ "О внесении изменений в закон области "О налоге на имущество организаций" и об отмене закона области "О внесении изменений в закон области "О налоге на имущество организаций""

36

Воронежская область

2017

Закон Воронежской области от 25.11.2016 № 163-ОЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Воронежской области и о признании утратившим силу Закона Воронежской области "О ставках налога на прибыль резидентов технопарков на территории Воронежской области""

37

Ивановская область

2015

Закон Ивановской области от 18.11.2014 № 88-ОЗ "О внесении изменений в Закон Ивановской области "О налоге на имущество организаций""

38

Иркутская область

не установлена

 

39

Калининградская область

2016

Закон Калининградской области от 27.11.2015 № 480 "О внесении изменений в Закон Калининградской области "О налоге на имущество организаций""

40

Калужская область

2018

Закон Калужской области от 27.04.2017 № 189-ОЗ "О внесении изменений в Закон Калужской области "О налоге на имущество организаций""

41

Камчатский край

2017

Закон Камчатского края от 29.11.2016 № 32 "О внесении изменений в Закон Камчатского края "О налоге на имущество организаций в Камчатском крае""

42

Кемеровская область

2014

Закон Кемеровской области от 26.11.2013 № 115-ОЗ "О внесении изменения в Закон Кемеровской области "О налоге на имущество организаций и о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Кемеровской области""

43

Кировская область

2016

Закон Кировской области от 05.11.2015 № 579-ЗО "О внесении изменений в Закон Кировской области "О налоге на имущество организаций в Кировской области""

44

Костромская область

2016

Закон Костромской области от 29.10.2015 № 25-6-ЗКО "О внесении изменений в Закон Костромской области "О налоге на имущество организаций на территории Костромской области""

45

Курганская область

2016

Закон Курганской области от 27.11.2013 № 85 "О внесении изменений в некоторые законы Курганской области"

46

Курская область

не установлена

 

47

Ленинградская область

2017

Областной закон Ленинградской области от 12.04.2016 № 26-оз "О внесении изменений в областной закон "О налоге на имущество организаций""

48

Липецкая область

2015

Закон Липецкой области от 27.11.2014 № 331-ОЗ "О внесении изменений в Закон Липецкой области "О налоге на имущество организаций в Липецкой области" и статью 9 Закона Липецкой области "О транспортном налоге в Липецкой области""

49

Магаданская область

2015

Закон Магаданской области от 22.11.2014 № 1817-ОЗ "О внесении изменений в Закон Магаданской области "О введении на территории Магаданской области налога на имущество организаций""

50

Московская область

2014

Закон Московской области от 15.11.2013 № 137/2013-ОЗ "О внесении изменений в Закон Московской области "О налоге на имущество организаций в Московской области""

51

Мурманская область

2017

Закон Мурманской области от 21.11.2016 № 2058-01-ЗМО "О внесении изменений в Закон Мурманской области "О налоге на имущество организаций""

52

Нижегородская область

2016

Закон Нижегородской области от 22.10.2015 № 147-З "О внесении изменений в Закон Нижегородской области "О налоге на имущество организаций""

53

Новгородская область

2015

Областной закон Новгородской области от 27.11.2014 № 654-ОЗ "О внесении изменений в областной закон "О налоге на имущество организаций" (отсутствует Перечь объектов для применения кадастровой стоимости)

54

Новосибирская область

2015

Закон Новосибирской области от 24.11.2014 № 482-ОЗ "О внесении изменений в Закон Новосибирской области "О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в Новосибирской области""

55

Омская область

2018

Закон Омской области от 28.12.2016 № 1940-ОЗ "О внесении изменений в Закон Омской области "О налоге на имущество организаций""

56

Оренбургская область

2014

Закон Оренбургской области от 26.12.2013 № 2095/593-V-ОЗ "О внесении изменений в Закон Оренбургской области "О налоге на имущество организаций"

57

Орловская область

не установлена

 

58

Пензенская область

2015

Закон Пензенской обл. от 26.11.2014 № 2652-ЗПО "О внесении изменений в Закон Пензенской области "Об установлении и введении в действие на территории Пензенской области налога на имущество организаций""

59

Пермский край

2018

Закон Пермского края от 13.11.2017 № 141-ПК "О налоге на имущество организаций на территории Пермского края и о внесении изменений в Закон Пермской области "О налогообложении в Пермском крае"

60

Псковская область

2015

Закон Псковской области от 27.11.2014 № 1451-ОЗ "О внесении изменений в Закон Псковской области "О налоге на имущество организаций""

61

Ростовская область

не установлена

 

62

Рязанская область

2016

Закон Рязанской области от 05.08.2015 № 51-ОЗ "О внесении изменений в статьи 1.1 и 2 Закона Рязанской области "О налоге на имущество организаций на территории Рязанской области""

63

Самарская область

2016

Закон Самарской области от 23.11.2015 № 116-ГД "О внесении изменений в Закон Самарской области "О налоге на имущество организаций на территории Самарской области""

64

Саратовская область

2016

Закон Саратовской области от 25.11.2015 № 149-ЗСО "О внесении изменений в Закон Саратовской области "О введении на территории Саратовской области налога на имущество организаций""

65

Сахалинская область

2015

Закон Сахалинской области от 28.11.2014 № 76-ЗО "О внесении изменений в Закон Сахалинской области "О налоге на имущество организаций""

66

Свердловская область

2015

Закон Свердловской области от 24.11.2014 № 100-ОЗ "О внесении изменений в Закон Свердловской области "Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций" и статью 2 Закона Свердловской области "О внесении изменений в статью 3 Закона Свердловской области "Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций""

67

Смоленская область

2019

Закон Смоленской области от 25.10.2017 № 113-з "О внесении изменений в областной закон "О налоге на имущество организаций"

68

Тамбовская область

2018

Закон Тамбовской области от 02.11.2017 № 141-З "О внесении изменений в Закон Тамбовской области "О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области"

69

Тверская область

2016

Закон Тверской области от 06.11.2015 № 98-ЗО "О внесении изменений в Закон Тверской области "О налоге на имущество организаций" (отсутствует Перечь объектов для применения кадастровой стоимости)

70

Томская область

2015

Закон Томской области от 28.11.2014 № 168-ОЗ "О внесении изменений в Закон Томской области "О налоге на имущество организаций""

71

Тульская область

2015

Закон Тульской области от 29.05.2014 № 2121-ЗТО "О внесении изменений в Закон Тульской области "О налоге на имущество организаций" и Закон Тульской области "О льготном налогообложении при осуществлении инвестиционной деятельности в форме капитальных вложений на территории Тульской области""

72

Тюменская область

2015

Закон Тюменской области от 21.11.2014 № 93 "О внесении изменений в Закон Тюменской области "О налоге на имущество организаций""

73

Ульяновская область

2018

Закон Ульяновской области от 22.09.2017 № 110-ЗО "О внесении изменений в Закон Ульяновской области "О налоге на имущество организаций на территории Ульяновской области""

74

Челябинская область

2016

Закон Челябинской области от 28.10.2015 № 242-ЗО "О внесении изменений в Закон Челябинской области "О налоге на имущество организаций""

75

Забайкальский край

2015

Закон Забайкальского края от 18.11.2014 № 1080-ЗЗК "О внесении изменений в Закон Забайкальского края "О налоге на имущество организаций""

76

Ярославская область

2016

Закон Ярославской области от 08.07.2015 № 58-з "О внесении изменений в Закон Ярославской области "О налоге на имущество организаций в Ярославской области"" (отсутствует Перечь объектов для применения кадастровой стоимости)

77

г. Москва

2014

Закон г. Москвы от 20.11.2013 № 63 "О внесении изменений в Закон города Москвы от 5 ноября 2003 года N 64 "О налоге на имущество организаций""

78

Санкт-Петербург

2015

Закон Санкт-Петербурга от 26.11.2014 № 645-110 "О внесении изменений в Закон Санкт-Петербурга "О налоге на имущество организаций""

79

Еврейская АО

2017

Закон ЕАО от 28.10.2016 № 14-ОЗ "О внесении изменений в закон ЕАО "О налоге на имущество организаций""

83

Ненецкий АО

не установлена

 

86

Ханты-Мансийский АО - Югра

2015

Закон ХМАО - Югры от 17.10.2014 № 82-оз "О внесении изменений в отдельные Законы Ханты-Мансийского автономного округа - Югры"

87

Чукотский АО

не установлена

 

89

Ямало-Ненецкий АО

не установлена

91

Республика Крым

не установлена

 

92

г. Севастополь

не установлена

 



Сам же расчет налога на имущество по кадастровой стоимости по итогам года выглядит следующим образом:

Сумма налога за год к уплате

=

Кадастровая стоимость на 1 января налогового периода

×

Ставка

Авансовые платежи, начисленные за I квартал, II квартал, III квартал

Расчет авансовых платежей по налогу на имущество за отчетный период делают по формуле:

Авансовый платеж

=

Кадастровая стоимость на 1 января налогового периода

×

Ставка

:

4

Авансовые платежи по налогу на имущество платят в сроки, которые установили субъекты РФ. Они вправе предусмотреть в своих законах, что авансы компании не исчисляют и не уплачивают.

Если право собственности на объект перешло в течение года, налог считают с учетом коэффициента:

Корректирующий коэффициент

=

Количество полных месяцев нахождения объекта недвижимости в собственности в отчетном (налоговом) периоде

:

Количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде

В количестве полных месяцев учитывайте месяцы, в которых право на объект возникло с 1 по 15 число включительно или прекратилось после 15 числа. Если право возникло после 15 числа или до 15 включительно, такие месяцы в расчет налога не включайте.

Пример расчета налога на имущество исходя из кадастровой стоимости имущества 

ООО «Альфа» расположено в г. Москве. У компании есть административно-деловое здание, которое включено в перечень объектов недвижимости для расчета налога по кадастровой стоимости. Кадастровая стоимость здания на 1 января – 781 732 922,80 руб. Ставка налога в 2018 году – 1,5 процента.

Авансы по налогу составляют:

– за I квартал 2018 года: 781 732 922,80 руб. × 1,5%  :  4  =  2 931 498 руб.;
– за II квартал: 781 732 922,80 руб. × 1,5%  :  4  =  2 931 498 руб.;
– за III квартал: 781 732 922,80 руб. × 1,5%  :  4  =  2 931 498 руб.

По итогам 2018 года «Альфа» начислила к уплате:

781 732 922,80 руб. × 1,5% – 2 931 498 руб. – 2 931 498 руб. – 2 931 498 руб. = 22 931 500 руб.

Расчет налога на имущество организаций по среднегодовой стоимости

Формула для расчета годового налога на имущество по среднегодовой стоимости такая:

Сумма налога за год к уплате

=

Среднегодовая стоимость за налоговый период

×

Ставка

Авансовые платежи, начисленные за I квартал, полугодие и девять месяцев

Формула для авансов по налогу на имущество:

Авансовый платеж

=

Средняя стоимость имущества за отчетный период

×

Ставка налога

:

4


Пример расчета налога на имущество по среднегодовой стоимости

ООО «Альфа» расположено в г. Москве. Недвижимости в других регионах нет. Средняя стоимость основных средств по итогам отчетных периодов равна:
–  за I квартал – 205 000 руб.;
–  за полугодие – 190 000 руб.;
–  за девять месяцев – 113 500 руб.

Среднегодовая стоимость– 160 000 руб. Ставка– 2,2 процента.

Суммы авансовых платежей бухгалтер рассчитает так:
– за I квартал:
205 000 руб. × 2,2% : 4 = 1128 руб.;
– за полугодие:
190 000 руб. × 2,2% : 4 = 1045 руб.;
– за девять месяцев:
113 500 руб. × 2,2% : 4 = 624 руб.

Сумма налога к уплате по итогам 2018 года составит:
160 000 руб. × 2,2% – 1128 руб. – 1045 руб. – 624 руб. = 723 руб.

 

Срок уплаты налога на имущество

Срок оплаты налога на имущество устанавливают власти субъектов РФ (п. 1 ст. 383 НК РФ).

Получается, что определить, до какого числа платить налог на имущество, надо обратиться к региональному законодательству. Информацию по Республике Татарстан смотрите в специальном разделе.

Отчетность по налогу на имущество организаций

Отчётность по налогу на имущество с 2018 года все организации будут сдавать по новой форме.

Более того, чиновники разрешили отчитываться по ней уже за периоды 2017 года. 

Она закреплёна приказом Налоговой службы России от 31 марта 2017 года № ММВ-7-21/271:


КАКОЙ НОМЕР УКАЗЫВАТЬ

Одно из существенных нововведений отчетности по налогу на имущество – как вы будете для налоговиков идентифицировать свою облагаемую недвижимость в Разделе 2.1. Он предназначен для изложения данных об объектах, которые облагаемы налогом на основе своей средней стоимости за год:


Так, новая форма декларации по налогу на имущество компаний предполагает следующий порядок заполнения:

1.            В строке 010 – привести номер объекта по кадастру.

2.            В случае его отсутствия – условный номер в строке 020. Его берут из Единого государственного реестра недвижимости.

3.            Когда права на объект не зарегистрированы, то приводят инвентарный номер в строке 030 либо код из 12-ти цифр в строке 040. Его берут из Общероссийского классификатора основных фондов – ОКОФ (ОК 013-2014).

К СВЕДЕНИЮ.

Если недвижимость учтена по ОКОФ в редакции до 01.01.2017 (ОК 013-94), то не нужно присваивать новые коды по ОК 013-2014. Достаточно в строке 040 новой декларации по налогу на имущество с 2017 года вписать прежний код ОКОФ из 9 разрядов. При этом не берите во внимание разделители в виде точек! (письмо ФНС от 24.08.2017 № БС-4-21/16786).

Таким образом, заполнение новой декларации по налогу на имущество компаний должно преследовать следующий принцип.

Строку 030 (инвентарный номер) Раздела 2.1 рассматриваемой декларации заполняют при отсутствии данных по строке:

  • 010 – кадастровый номер;

  • 020 – условный номер.

Так действовать по принципу исключения требует подп. 3 п. 6.2 правил заполнения новой декларации по налогу на имущество организаций (утв. приказом ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271).

ГДЕ БРАТЬ ИНВЕНТАРНЫЙ НОМЕР

Тенденция такова, что налог на имущество с 01.01 2018 всё больше предприятий будут отчислять по кадастровой стоимости. В то же время инвентарный номер может быть присвоен недвижимости на основании (письмо ФНС от 03.07.2017 № БС-4-21/12769):

Если для указания какого-либо номера недвижимости не нужно заполнять все ячейки, в остальных ставьте прочерки.

Главные нарушения по налогу на имущество организаций по версии ФНС

Вопросы, связанные с налогом на имущество предприятий, регламентирует глава 30 Налогового кодекса РФ, а также отчасти соответствующие законы регионов.

Последние устанавливают:

  • конкретную ставку налога;

  • механизм уплаты;

  • сроки перечисления в казну;

  • льготы.

В конце июля 2017 года ФНС России завершила работу по анализу итогов проверок по налогу на имущество, принадлежащее юридическим лицам. За основу был взят период с 2014 по 2016 год включительно. В итоге ведомство выделило самые типичные нарушения по налогу на имущество организаций.

Анализ представленных ниже деяний, идущих вразрез с требованиями закона, показывает, что нарушения по налогу на имущество компании допускают по причине:

1.            Незнания или вольного толкования закона.

2.            Ошибок бухгалтерии предприятия либо намеренных действий в эту сторону.

Также отметим, что нарушения по налогу на имущество часто кроются не только в противоречии действий организации закону –
НК РФ / региональному закону, но и в неправильном применении Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ) –
ОК 013-2014 (СНС 2008). Он принят и введен в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст.

С 01.01.2017 года ОКОФ действует в новой редакции. Некоторые подсказки по его применению даёт приказ Росстандарта от 21 апреля 2016 года № 458 <Об утверждении прямого и обратного переходных ключей между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008) ОКОФ˃.

Перечень нарушений по налогу на имущество организаций

Норма НК РФ, которая нарушена

Суть нарушения

П. 1 ст. 374
П. 1, 3 ст. 375
П. 4 ст. 376

Занижение среднегодовой стоимости имущества в связи:

  • с неправильным определением группы и сроков его полезного использования в сторону уменьшения, что привело к необоснованному увеличению амортизационных отчислений и уменьшению облагаемой базы;

  • невключением в объект налогообложения основных средств в части увеличения их стоимости в результате их реконструкции;

  • необоснованное включение транспортных средств в состав имущества, по которому положены льготы;

  • неправильный расчёт амортизации основных средств по причине отнесения расходов на реконструкцию зданий.

Общероссийский классификатор основных средств

Ст. 374
Ст. 375

Занижение налоговой базы на стоимость лизингового имущества

Ст. 385

Неисчисление и неперечисление в бюджет налога в отношении объектов недвижимости, которые расположены вне места нахождения:

  • самой организации;

  • или ее обособленного подразделения.

П. 2 ст. 372

Незаконное использование льгот, установленных законодательством регионов России

П. 1 ст. 375
Ст. 376

Занижение налоговой базы по причине невключения в объект налогообложения имущества, которое учтено на балансе как основное средство

П. 1 ст. 374
П. 1 ст. 375
П. 3, 4 ст. 382

Занижение налоговой базы по причине несвоевременного принятия объектов к бухгалтерскому учету в составе основных средств

П. 1 ст. 374
П. 1 ст. 375
П. 25 ст. 381

Занижение налоговой базы по причине неправомерного применения льготы по движимому имуществу, которое приобретено у взаимозависимого лица

П. 1 ст. 374

Занижение налоговой базы по причине несвоевременного отражения в бухгалтерском учете основных средств, выявленных по итогам инвентаризации


Налог на имущество организаций в Республике Татарстан в 2018 году

Вид налога

Налоговый период

Налог на имущество организаций

2018

Субъект РФ

ОКТМО

мун. образование

Срок уплаты

16 - Республика Татарстан (Татарстан)

92000000

Не позднее 05.04.2019 Авансовые платежи - не позднее 5 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом.

Реквизиты закона субъекта Российской Федерации

Название документа

Номер документа

Дата документа

Закон Республики Татарстан "О налоге на имущество организаций" (в ред. от 24.02.12. № 12-ЗРТ, от 11.06.12. № 31-ЗРТ, от 11.03.2013 № 19-ЗРТ, от 03.06.2013 № 45-ЗРТ, от 08.10.2013 № 73-ЗРТ, от 26.12.2013 № 103-ЗРТ, от 30.10.2014 № 81-ЗРТ, от 12.06.2015 № 38-ЗРТ, от 25.09.2015 № 62-ЗРТ, от 29.06.2016 № 48-ЗРТ, от 28.11.2016 № 91-ЗРТ, от 26.12.2016 № 102-ЗРТ, от 22.02.2017 № 5-ЗРТ, от 02.12.2017 № 88-ЗРТ, от 22.12.2017 № 97-ЗРТ)

49- ЗРТ

28.11.2003


Ставки налога

Категория налогоплательщика и (или) имущества

Размер, %

организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 Налогового кодекса РФ

2,2

в отношении магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов

1,9

в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов

1,3

в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость

1,5

в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате: реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации взаимозависимыми. Исключения, установленные абзацами вторым и третьим настоящей части, не применяются в отношении железнодорожного подвижного состава, произведенного начиная с 1 января 2013 года. Дата производства железнодорожного подвижного состава определяется на основании технических паспортов.".

1,1


Местные льготы

Категория налогоплательщиков, для которых установлена льгота

Соответствующая статья (пункт) закона субъекта Российской Федерации

Основания предоставления льготы

Размер

Ед. изм.

Условия предоставления льготы

налогоплательщики, реализующие инвестиционные проекты в соответствии с Законом Республики Татарстан "Об инвестиционной деятельности в Республике Татарстан"

п.п.1 п.1 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

100

%

на территории промышленной площадки Елабужского автомобильного завода "Алабуга", расположенной в Елабужском районе Республики Татарстан

метрополитены, а также предприятия городского электрического (трамвайного и троллейбусного) транспорта

п.п.2 п.1 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

100

%

непосредственно предназначенное и используемое для перевозок пассажиров, по перечню согласно приложению 1 к Закону

организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры регионального и местного значения в установленном законодательством порядке

п.п.4 п.1 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

100

%

используемые для нужд культуры и искусства, образования, здравоохранения и социального обеспечения либо для осуществления религиозной деятельности

организации - в отношении объектов жилищного фонда;

п.п.5 п.1 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

100

%

товарищества собственников жилья, жилищных и жилищно-строительных кооперативов;

п.п.6 п.1 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

100

%

организации - в отношении имущества, предназначенного для водоснабжения, водоотведения, теплоснабжения, сбора и переработки мусора

п.п.7 п.1 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

100

%

Льгота предоставляется в части услуг, оказываемых населению. В случае использования имущества для оказания услуг иным потребителям, освобождению от налогообложения подлежит имущество в части, пропорциональной сумме дохода, полученного от оказания услуг населению, в общей сумме доходов организации, полученных в налоговом (отчетном) периоде;

садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединений граждан

п.п.9 п.1 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

100

%

в отношении имущества, используемого в целях обеспечения социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства;

организации в отношении имущества, учитываемого на балансе управляющих компаний особой экономической зоны

п.п.10 п.1 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

100

%

созданных в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по нормативно-правовому регулированию в сфере создания и функционирования особых экономических зон;

организации - в отношении объектов аэродромной инфраструктуры аэропортов;

п.п.14 п.1 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

100

%

организации - в отношении объектов, используемых для разработки месторождений сверхвязкой (вязкостью 1000 и более мПа x с) нефти (добыча, подготовка, переработка)

п.п.15 п.1 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

100

%

по перечню согласно приложению 2 к Закону.

организации - резиденты территории опережающего социально-экономического развития, созданной на территории монопрофильного муниципального образования (моногорода) Республики Татарстан

п.п.17 п.1 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

100

%

в отношении имущества, учитываемого на балансе организаций, вновь созданного или приобретенного не ранее 1 января 2014 года и используемого в целях осуществления деятельности в соответствии с соглашением об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития. Льгота предоставляется начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества, но не ранее 1 января 2017 года, на срок действия соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития, но не более чем на 10 лет"

имущество, предназначенное для оказания услуг стоянок (парковок) автомототранспортных средств на введенных в эксплуатацию с 1 января 2011 года до 1 января 2014 года многоуровневых и подземных стоянках (парковках) с количеством машино-мест согласно технической документации не менее 100 единиц

п.1.1. ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

0,01

%

при условии, что для оказания услуг стоянок (парковок) автомототранспортных средств используется не менее 70 процентов от общей площади указанных стоянок(парковок)

вновь созданное, приобретенное организацией имущество для осуществления инвестиционной деятельности в соответствии с договором о реализации инвестиционного проекта

п.п.1 п.2 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

0,1

%

в соответствии с договором о реализации инвестиционного проекта, заключенным согласно Закону Республики Татарстан "Об инвестиционной деятельности в Республике Татарстан" при выполнении организацией условий, предусмотренных бизнес-планом

технопарки (индустриальные парки), инновационно-технологические центры, созданные в соответствии с решениями правительств Российской Федерации или Республики Татарстан для реализации инновационных проектов

п.п 5 п.2.ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

0,5

%

предназначенное для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

организации - в отношении объектов социально-культурной сферы, за исключением организаций, финансируемых из федерального бюджета, бюджета Республики Татарстан и местных бюджетов.

п.п.8 п.2 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

0,1

%

используемых для нужд физической культуры и спорта, здравоохранения

авиационные предприятия, осуществляющие за плату воздушные перевозки пассажиров, багажа, грузов, почты

п.п.9 п.2 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

0,1

%

в отношении воздушных судов (за исключением легких и сверхлегких воздушных судов) и авиационных двигателей. Льгота применяется в отношении авиационных предприятий, созданных в Республике Татарстан либо впервые сменивших место нахождения на территорию Республики Татарстан

организации, производящие полиальфаолефины и на их основе синтетические, полусинтетические моторные масла

п.п.10 п.2 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

0,1

%

при условии, что доход от реализации произведенных ими полиальфаолефинов и сиетических, полусинтетических моторных масел составляет не менее 70 процентов в общей сумме доходов организации, полученных в налоговом(отчетном) периоде

организации, осуществляющие за счет собственных и (или) заемных средств строительство и последующую эксплуатацию создаваемых после 1 января 2017 года гидротехнических сооружений на земельных участках, предоставленных на основании договоров аренды в соответствии с п.п.25 п.2 ст 39.6 Земельного кодекса РФ

п.п.11 п.2 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

0,1

%

в отношении сооружений, подвергающихся воздействию водной среды, предназначенных для использования и охраны водных ресурсов, предотвращения вредного воздействия вод, в том числе загрязненных жидкими отходами, включая плотины, водосбросные, водоспускные и водовыпускные сооружения; туннели: каналы; насосные станции; судоходные шлюзы; судоподъемники; доки; сооружения, предназначенные для защиты от наводнений, разрушений берегов рек, озер и водохранилищ, берегов и дна русел рек; струенаправляющие и оградительные сооружения; дамбы, берегоукрепительных сооружений, набережных, а также расположенных на них объектов благоустройства и коммерческой инфраструктуры; пирсов; сооружений систем технического водоснабжения.

организации в отношении имущества, созданного на земельных участках, предоставленных в соответствии с п.п.3 п.2 ст.39.6 Земельного кодекса РФ и имеющих смежную границу с земельными участками, предоставленными в соответствии с п.п.25 п. 2 ст.39.6 Земельного кодекса или в соответствии с ФЗ от 21.07.2005 № 115-ФЗ "О концессионных соглашениях"

п.п.12 п.2 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

0,1

%

организации, осуществляющие за счет собственных и (или) заемных средств строительство и последующую эксплуатацию создаваемых после 1 января 2017 года гидротехнических сооружений на земельных участках, предоставленных на основании договоров аренды в соответствии с п.п.25 п.2 ст 39.6 Земельного кодекса РФ

п.п.13 п.2 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

0,1

%

в отношении сооружений, подвергающихся воздействию водной среды, предназначенных для использования и охраны водных ресурсов, предотвращения вредного воздействия вод, в том числе загрязненных жидкими отходами, включая плотины, водосбросные, водоспускные и водовыпускные сооружения; насосные станции; судоходные шлюзы; судоподъемники; сооружения, предназначенные для защиты от наводнений, разрушений берегов рек и водохранилищ, берегов и дна русел рек; оградительные сооружения; дамбы, берегоукрепительных сооружений, набережных, а также расположенных на них объектов благоустройства и коммерческой инфраструктуры; пирсов; сооружений систем технического водоснабжения.

организации-- участники специальных инвестиционных контрактов, стороной которых наряду с Российской Федерацией в лице определенного Правительством Российской Федерации федерального органа исполнительной власти в сфере промышленной политики или иного федерального органа исполнительной власти, уполномоченного Правительством Российской Федерации на заключение специальных инвестиционных контрактов в отраслях промышленности в соответствии с Федеральным законом от 31 декабря 2014 года N 488-ФЗ "О промышленной политике в Российской Федерации" и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, является Республика Татарстан в лице Кабинета Министров Республики Татарстан или уполномоченного им органа исполнительной 21 апреля 2016 года N 24-ЗРТ "О промышленной политике в Республике Татарстан", являющихся производителями грузовых автотранспортных средств

п.п.14 п.2 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

0,1

%

в отношении имущества, вновь созданного или приобретенного для реализации инвестиционного проекта, предусмотренного специальным инвестиционным контрактом, принятого на учет не ранее 1 числа календарного года, предшествующего году подписания специального инвестиционного контракта, и не ранее 1 января 2017 года. Льгота предоставляется начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества, но не ранее 1 числа месяца, в котором был заключен специальный инвестиционный контракт, на срок действия специального инвестиционного контракта, но не более чем на 10 лет.".

научно-исследовательские, конструкторские учреждения (организации), опытные и опытно-экспериментальные предприятия независимо от организационно-правовых форм и форм собственности

п.п.2 п.3 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

1,1

%

в общем объеме работ которых научно-исследовательские, опытно-конструкторские и экспериментальные работы составляют не менее 70 процентов в общей сумме доходов организации, полученных в налоговом (отчетном) периоде;

организации - в отношении имущества производителей грузовых автотранспортных средств

п.2.1 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

0,5

%


Налог на имущество организаций в 2017 году

Платить налог на имущество организаций нужно с объектов основных средств. Они числятся на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Под налогообложение попадает недвижимость и некоторое движимое имущество. Подробнее о расчете и уплате налога — далее.

Налогоплательщики налога

Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

Не признаются налогоплательщиками налога организации, являющиеся организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 года № 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", а также лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, в отношении имущества, используемого ими исключительно в связи с организацией и (или) проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.

Не признаются налогоплательщиками FIFA (Federation Internationale de Football Association) и дочерние организации FIFA, указанные в Федеральном законе "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Не признаются налогоплательщиками конфедерации, национальные футбольные ассоциации (в том числе Российский футбольный союз), Организационный комитет "Россия-2018", дочерние организации Организационного комитета "Россия-2018", производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, указанные в Федеральном законе "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении имущества, используемого ими только в целях осуществления мероприятий, предусмотренных указанным Федеральным законом.

С каких объектов организациям нужно платить налог на имущество

Под налог на имущество у российских организаций подпадает движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ). В том числе к объектам налогообложения относится имущество:

  • переданное во временное владение (пользование, распоряжение, доверительное управление);

  • внесенное в совместную деятельность;/

  • полученное по концессионному соглашению.

Обратите внимание: доходные вложения в материальные ценности (имущество, приобретенное для сдачи в аренду и лизинг) относятся к категории основных средств. Поэтому активы, учтенные на счете 03, являются объектом обложения по налогу на имущество организаций.

Напомним, к недвижимому имуществу относятся (п. 1 ст. 130 ГК РФ):

  • земельные участки;

  • участки недр;

  • все, что прочно связано с землей;

  • здания (сооружения, объекты незавершенного строительства);

  • подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.

Под движимым имуществом подразумеваются вещи, не относящиеся к недвижимости. В том числе – это деньги и ценные бумаги (п. 2 ст. 130 ГК РФ).

При этом к объектам обложения налогом на имущество не относятся следующие объекты основных средств (п. 4 ст. 374 НК РФ):

  • земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

  • имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, если в них предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, а также если такое имущество используется этими органами для нужд обороны (гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в России);

  • объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов России;

  • ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

  • космические объекты;

  • суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

  • основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств (утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01. 2002 № 1). То есть приобретаемое организацией движимое имущество, относящееся к третьей - десятой амортизационным группам, с момента постановки на баланс в качестве объектов основных средств признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

ВНИМАНИЕ!

С 1 января 2017 года вступает в силу изменения по налогу на имущество юридических лиц в п.25 ст. 381 НК РФ.

Это значит, что некоторые фирмы, имеющие на балансе автомобили, больше не будут платить налог с движимого имущества, так как появится новая льгота по налогу на имущество.

Согласно п. 25 ст. 381 НК РФ освобождается от обложения налогом на имущество организаций движимое имущество, принятое с 01.01.13 на учёт в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учёт в результате:

  • реорганизации или ликвидации юридических лиц;

  • передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.

Однако, с 1 января 2017 года появляется новая ст. 381.1 НК РФ, в соответствии с которой полномочия по применению отдельных федеральных льгот передаются на региональный уровень. А именно, «с 1 января 2018 года налоговые льготы, указанные в пункте 24 (в части имущества, расположенного в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря) и пункте 25 статьи 381 настоящего Кодекса, применяются на территории субъекта Российской Федерации в случае принятия соответствующего закона субъекта Российской Федерации".

В общем, с 01.01.18 движимое имущество не будет облагаться налогом на имущество только в том случае, если региональные власти примут соответствующий закон.

При нынешних проблемах региональных бюджетов как-то сложно на это рассчитывать.

Обратите внимание: для правильного расчета налога на имущество очень важно своевременно ставить все объекты основных средств на учет. Так вот напоминаем, что момент принятия к бухгалтерскому учету объектов недвижимости не зависит от факта передачи документов на государственную регистрацию права собственности на них (письмо Минфина России от 08.06.2012 № 03-05-05-01/31). А именно принять объекты к учету нужно на дату, когда подписаны документы о передаче недвижимости компании (например, акт приема-передачи, разрешение на ввод, акт ввода в эксплуатацию и т. п.), при условии, что имущество готово к использованию в хозяйственной деятельности организации. По аналогии с принятием к учету списывать такие объекты с баланса нужно в момент фактического выбытия. Операция списания никак не зависит от факта госрегистрации.

По какой ставке взимается налог на имущество

Налог на имущество организаций рассчитывается по ставкам, которые устанавливаются законами субъектов РФ. Тарифы не могут превышать максимальную ставку, предусмотренную в Налоговом кодексе, – 2,2%. При этом региональные власти могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков или видов имущества (ст. 380 НК РФ).

Как считать налоговую базу по налогу на имущество организаций

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется (ст. 375 НК РФ):

  • как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения;

  • в отношении отдельных объектов недвижимости – как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января отчетного года (ст. 378.2 НК РФ).

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется отдельно в отношении имущества, расположенного по месту нахождения:

  • организации;

  • каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

  • каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации и вне места нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

  • объекта, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость;

  • имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Подведем итог. Налоговая база по недвижимому имуществу определяется по месту его фактического нахождения. Что касается движимого имущества, то вопрос возникает при формировании налоговой базы при наличии обособленных подразделений. Так вот в таком случае порядок зависит от того, на чьем балансе «движимость» находится. Так, движимое имущество обособленных подразделений без отдельного баланса включается в налоговую базу по месту нахождения организации. А активы обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, если указанное имущество учитывается на их балансе, – по месту нахождения обособленных подразделений.

Далее — подробно об отдельных случаях расчета налога.

Как рассчитать налог на имущество со среднегодовой стоимости

Чтобы определить среднегодовую стоимость имущества, надо знать остаточную стоимость основных средств (абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ). То есть по данным бухучета надо определить разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью объектов и суммой начисленной амортизации (износа). При этом среднегодовая стоимость имущества рассчитывается по итогам года – для исчисления налога (п. 1 ст. 382 НК РФ). А чтобы посчитать авансовые платежи по налогу в течение отчетного года (если таковые установлены в регионе), нужна так называемая средняя стоимость (п. 1 и 2 ст. 383, п. 4 ст. 382 НК РФ). Для расчета данного показателя также потребуются данные об остаточной стоимости соответствующих активов (абз. 1 п. 4 ст. 376 НК РФ).

Формулы расчета налога на имущество организаций:

Средняя стоимость имущества за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев)

=

Остаточная стоимость имущества на начало отчетного периода

+

Остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри отчетного периода

+

Остаточная стоимость имущества на начало первого месяца, следующего за отчетным периодом

:

Количество месяцев в отчетном периоде

+

1


Авансовый платеж за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев) по налогу на имущество со среднегодовой стоимости

=

Средняя стоимость имущества за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев)

x

Налоговая ставка

:

4


Среднегодовая стоимость имущества за отчетный год

=

Остаточная стоимость имущества на начало отчетного года

+

Остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри отчетного года

+

Остаточная стоимость имущества на 31 декабря отчетного года

:

Количество месяцев в отчетном году

+

1


Налог на имущество со среднегодовой стоимости

=

Среднегодовая стоимость имущества за отчетный год

x

Налоговая ставка

Внимание: если в течение года вы платите авансы, налог к уплате по итогам года перечисляется с учетом таких авансов (п. 2 ст. 382 НК РФ).

Как рассчитать налог на имущество с кадастровой стоимости

С 1 января 2014 года региональные власти получили право взимать с организаций налог на имущество с его кадастровой стоимости по состоянию на начало года (п. 2 ст. 375 НК РФ). Такой порядок действует в отношении следующей недвижимости (ст. 378.2 НК РФ):

  • административно-деловых и торговых центров, а также помещений в них;

  • нежилых помещений, которые предназначены (по документам) или фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания;

  • объектов недвижимости иностранных организаций, не имеющих в России постоянных представительств;

  • жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на бухгалтерском балансе в качестве основных средств.

В ст. 378.2 НК РФ с 01.01.17 уточняется, что теперь необходимые для налогообложения сведения о недвижимости будут браться не из кадастровых паспортов, а непосредственно из Единого государственного реестра недвижимости (ЕГРН).

Отнесение зданий к деловым, административным и коммерческим будет производиться не только исходя из их назначения, но также разрешённого использования и даже наименования.

Налог с кадастровой стоимости с 1 июля 2014 года на общих основаниях уплачивают даже организации на ЕНВД, а с 1 января 2015 года – организации на УСН (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). При этом на «упрощенке» с объектом доходы минус расходы сумма уплаченного налога включается в состав расходов (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В конце 2014 года был принят закон, который обязал с 1 января 2015 года предпринимателей на УСН, ЕНВД и патентной системе налогообложения платить налог на имущество с объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, при условии, что объекты используются в бизнесе (п. 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 и подп. 2 п. 10 ст. 346.43 НК РФ).

Обратите внимание: если кадастровая стоимость помещения не определена, но при этом известна кадастровая стоимость здания, в котором оно находится, стоимость этого помещения определяется по формуле (п. 6 ст. 378.2 НК РФ):

Кадастровая стоимость помещения при условии, что известна только кадастровая стоимость здания, в котором оно находится

=

Кадастровая стоимость здания, в котором находится помещение, на 1 января текущего года

:

Общая площадь здания

×

Площадь помещения

Если в течение года право собственности на объект возникло или прекратилось, сумма налога рассчитывается с учетом количества полных месяцев, в течение которых объект находился в собственности (письма ФНС России от 19.06.2014 № БС-4-11/11793 и от 19.05.2014 № БС-4-11/9523@). Месяц регистрации или прекращения права собственности принимается за полный месяц.

Сам налог считается по формуле (п. 12 ст. 378 НК РФ):

Налог на имущество с кадастровой стоимости

=

Кадастровая стоимость имущества на 1 января отчетного года

x

Налоговая ставка


Если предусмотрены авансы, понадобится еще такой расчет (подп. 1 п. 12 ст. 378 НК РФ):

Авансовый платеж за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев) по налогу на имущество с кадастровой стоимости

=

Кадастровая стоимость имущества на 1 января отчетного года

x

Налоговая ставка

:

4


Льготы по налогу на имущество организаций в 2017 году

Льготы по налогу на имущество бывают двух видов:

  • федеральные, установленные Налоговым кодексом РФ;

  • региональные, установленные региональными законами.

Льготы по налогу на имущество не освобождает организацию от обязанности составлять квартальные расчеты и декларации.

Льготы по налогу на имущество организаций: коды льгот

Организация обязана предоставлять декларацию по налогу на имущество в налоговые органы. В данной декларации по строке 160 проставляется составной показатель. В первой части указываются коды налоговых льгот по налогу на имущество, которые налогоплательщик выбирает из Приложения № 6 к Порядку заполнения декларации, утвержденному приказом ФНС России «Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения» от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895.

В налоговом кодексе РФ представлены виды льгот, которые на настоящий момент не имеют кодов. ФНС предлагает применять в таких случаях код 2010257 по налогу на имущество, который применяется для основных средств – объектов движимого имущества, принятых на учет с 1 января 2013 г. Исключения для применения налоговой льготы 2010257 по налогу на имущество прописаны в п. 25 ст. 381 НК РФ (письмо ФНС РФ от 12.12.2014 № БС-4-11/25774, письмо ФНС РФ от 17 декабря 2014 г. N БС-4-11/26159@).


Льготируемое имущество по налогу на имущество организаций

С 1 января 2015 г. были внесены изменения в налоговый кодекс относительно объектов основных средств, подлежащих налогообложению налогом на имущество. Теперь согласно п. 4 ст. 374 НК РФ основные средства, входящие в первые две амортизационные группы (по Классификации основных средств), не относятся к объектам налогообложения (п. 55 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 № 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»).

Остальное движимое имущество, учтенное на балансе организации в качестве основных средств, облагается налогом с 1 января 2015 года.

Однако напомним: В п. 25 ст. 381 НК РФ определено, что основные средства, поставленные на учет после 1 января 2013 года, не должны облагаться имущественным налогом (п. 57 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 № 366-ФЗ). Но здесь существует такое исключение, как имущество, принятое на учет в связи со следующими событиями:

  • реорганизация компании либо ликвидация юридического лица;
  • передача, приобретение объектов имущества между взаимозависимыми лицами.

Когда применение льготы по налогу на имущество организаций невозможно

При расчете среднегодовой стоимости имущества в 2015–2017 гг. учитывается стоимость имущества, не состоящего в первых двух амортизационных группах (п. 4 ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ). К такому имуществу относятся:

  • объекты основных средств, не до конца самортизированные и принятые на учет до 1 января 2013 г.;
  • объекты основных средств, не до конца самортизированные и поставленные на учет в 2013 и 2014 гг. из-за реорганизации компании или ликвидации юридического лица, либо в результате передачи или приобретения между взаимозависимыми лицами;
  • объекты основных средств, принятые на учет в 2015–2017 гг. в связи с реорганизацией или ликвидацией юридических лиц, а также приобретением между лицами, попадающими под понятие взаимозависимости.

Федеральные налоговые льготы

Федеральные льготы по налогу на имущество 2017г. устанавливает статья 381 Налогового кодекса РФ. Они действуют независимо от того, есть ли упоминание о них в региональных законах.

Федеральные налоговые льготы можно разделить на два вида. Те, которые полностью освобождают компанию от уплаты налога на имущество. И льготы, которые позволяют не платить налог по определенным основным средствам.

Первый вид льгот предусмотрен, например, для специализированных протезно-ортопедических предприятий (п. 13 ст. 381 НК РФ), коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций, государственных научных центров.

Льготы второго вида предусмотрены, например, по некоторым видам имущества учреждений уголовно-исполнительной системы, религиозных объединений.

У всех компаний есть льгота по движимому имуществу, которое принято на учет после 1 января 2013 года (п. 25 ст. 381 НК РФ). Эта льгота с 2015 года не действует, только когда имущество получили от взаимозависимой компании или в результате реорганизации, ликвидации.

Льготой опасно пользоваться компании, которая была АО, а стала ООО. Аргументы такие. По новым правилам налогом на имущество облагаются движимые активы, которые компания получила после 1 января 2013 года в результате реорганизации. А изменение организационно-правовой формы компании – это вид реорганизации (п. 1 ст. 57 ГК РФ). Другое дело, если АО стало публичным или непубличным акционерным обществом. Тогда реорганизации нет, а значит, льготу можно применять.

Право покупателя на льготу по новому движимому имуществу не зависит от того, как актив учитывал продавец. Для продавца автомобиль мог быть товаром и учитываться на счете 41. В этом случае продавец не платил налог с машины, так как она не являлась основным средством. Если покупатель поставил автомобиль на учет в качестве основного средства после 1 января 2013 года, то со стоимости имущества не понадобится платить налог (письмо ФНС России от 29 мая 2015 г. № БС-19-11/111). 

Имущество, полученное в 2013 и 2014 годах от взаимозависимых компаний и после реорганизации, ликвидации до 1 января 2015 года не облагалось налогом. Сейчас такое имущество надо включить в базу. А налоговики будут пристально проверять компании, у которых предположительно есть такие объекты (письмо ФНС России от 1 июня 2015 г. № БС-4-11/9319). Если же такие компании не увеличили в 2015 году базу, то у них потребуют пояснений. 

Региональные налоговые льготы

Региональные власти могут установить дополнительные налоговые льготы и условия их использования. При этом региональные власти вправе установить льготы, аналогичные федеральным, но без предусмотренных по ним ограничений по срокам.

Для каждой категории льготников могут быть предусмотрены особые условия, которые нужно выполнить, чтобы не платить налог на имущество.

Таблица. Коды налоговых льгот по налогу на имущество организаций

Коды
налоговых
льгот
Наименование льготы

Основание
1 2 3

2010221

организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций 

п. 1 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации

2010222

религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности 

п. 2 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации

2010223

общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности

п. 3 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации

2010224

организации,  уставный  капитал  которых полностью  состоит  из  вкладов  указанных общероссийских  общественных организаций инвалидов,  если  среднесписочная  численность инвалидов среди их  работников  составляет не менее 50 процентов, а их  доля  в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов,  - в  отношении  имущества, используемого ими для производства и (или)  реализации  товаров  (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров  по  перечню, утверждаемому Правительством Российской  Федерации  по согласованию с  общероссийскими общественными организациями инвалидов),  работ  и  услуг (за исключением  брокерских  и иных посреднических услуг) 

п. 3 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации

2010225

учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям

п. 3 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации

2010226

организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, -  в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями 

п. 4 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации

2010227

организации -  в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке

п. 5 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации

2010228

организации -  в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов

п. 6 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации

2010229

организации - в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения

п. 7 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации

2010231

организации - в отношении объектов мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей, законсервированных и (или) не используемых в производстве 

п. 8 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации

2010232

испытательных полигонов, снаряжательных баз, аэродромов, объектов единой системы организации воздушного движения, отнесенных в соответствии с законодательством Российской Федерации к объектам особого назначения

п. 8 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации

2010233

организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов 

п. 9 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации

2010234

организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания

п. 10 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации

2010235

организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов

п. 11 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации

2010236

организации - в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов

п. 11 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации

2010237

организации -  в отношении магистральных трубопроводов, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов

п. 11 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации

2010238

организации -  в отношении   линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов

п. 11 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации

2010239

организации - в отношении космических объектов

п. 12 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации

2010331

имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий 

п. 13 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации

2010332

имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций 

п. 14 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации

2010333

имущество государственных научных центров

п. 15 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации

2010251

научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств -  в отношении имущества, используемого ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности

п. 16 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации

2012000

Дополнительные льготы по налогу на имущество организаций, устанавливаемые законами субъектов Российской Федерации, за исключением льгот в виде снижения ставки для отдельной категории налогоплательщиков и в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет 

п. 2 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации

2012400

Дополнительные льготы по налогу на имущество организаций, устанавливаемые законами субъектов Российской Федерации в виде снижения налоговой ставки для отдельной категории налогоплательщиков  

п. 2 ст. 372 Налогового кодекса Российской Федерации 

2012500

Дополнительные льготы по налогу на имущество организаций, устанавливаемые законами субъектов Российской Федерации в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет 

п. 2 ст. 372 Налогового кодекса Российской Федерации

2014000

Льготы (освобождение) по налогу на имущество организаций, предусмотренные международными договорами Российской Федерации 

Статья 7 Налогового кодекса Российской Федерации

2010291

Инвесторы по соглашениям о разделе продукции в отношении имущества, используемого исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями о разделе продукции 

п. 7 ст. 346.35 Налогового кодекса Российской Федерации

В какие сроки платить налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций и авансовые платежи по нему подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации (п. 1 ст. 383 НК РФ).

Какая отчетность предусмотрена для компаний по налогу на имущество

Все организации, которые платят налог на имущество, по итогам отчетного года должны сдавать декларацию по этому налогу (п. 1 ст. 386 НК РФ). Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895.

Подавать декларацию в инспекцию нужно не позднее 30 марта следующего года (п. 3 ст. 386 НК РФ).

Если в вашем регионе предусмотрены отчетные периоды (п. 3 ст. 379 НК РФ), также не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода нужно подать налоговый расчет по авансовому платежу. Форма расчета приведена в выше упомянутом приказе ФНС.

Отчетность представляется в ИФНС (п. 1 ст. 386 НК РФ):

  • по месту нахождения российской организации;

  • по месту постановки на учет постоянного представительства иностранной организации;

  • по месту нахождения каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;

  • по месту нахождения недвижимого имущества;

  • по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения;

  • по месту постановки на учет крупнейшего налогоплательщика.

По общему правилу по каждому месту уплаты налога подается отдельный расчет. В налоговую, курирующую территории нескольких муниципальных образований с разными кодами ОКТМО, представляется один расчет. В нем нужно заполнить разделы, в которых указываются суммы налога, подлежащие уплате по соответствующему коду ОКТМО в бюджет муниципальных образований.

Региональным законодательством может быть предусмотрено, что налог на имущество зачисляется в бюджет субъекта РФ без направления части суммы налога в бюджеты муниципальных образований. В этом случае организация может по согласованию с ИФНС по данному субъекту РФ представить единый расчет по всему имуществу на территории данного субъекта РФ. Тогда при заполнении расчета указывается код ОКТМО, соответствующий территории муниципального образования, подведомственной инспекции по месту представления расчета.

Сроки отчетности приведены в таблице.

Таблица. Сроки сдачи отчетности по налогу на имущество организаций в 2017 году

Наименование отчетности

Отчетный (налоговый) период

Последний
срок сдачи отчетности
в 2017 году

Когда отчетность сдается только в электронном виде

Декларация по налогу на имущество организаций за 2016 год

Год

(п. 1 ст. 379 НК РФ)

30 марта

(п. 3 ст. 386 НК РФ)

Если среднесписочная численность работников за 2016 год свыше 100 человек.

Если организация вновь создана (в том числе при реорганизации) — при численности работников свыше 100 человек (п. 3 ст. 80 НК РФ)

Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за отчетный период 2017 года

I квартал

(п. 2 ст. 379 НК РФ)

2 мая

(п. 2 ст. 386, п. 7 ст. 6.1 НК РФ)

Полугодие

(п. 2 ст. 379 НК РФ)

31 июля

(п. 2 ст. 386, п. 7 ст. 6.1 НК РФ)

9 месяцев

(п. 2 ст. 379 НК РФ)

30 октября

(п. 2 ст. 386, п. 7 ст. 6.1 НК РФ)

Налог на имущество организаций в Республике Татарстан в 2017 году

 

Субъект РФ

ОКТМО

Срок уплаты

16 - Республика Татарстан (Татарстан)

92000000

(уточняйте ОКТМО по месту нахождения)

Не позднее 05.04.2018

Авансовые платежи - не позднее 5 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом.

Реквизиты акта органа местного самоуправления

Название документа

Номер документа

Дата документа

Закон Республики Татарстан "О налоге на имущество организаций" (в ред. от 24.02.12. № 12-ЗРТ, от 11.06.12. № 31-ЗРТ, от 11.03.2013 № 19-ЗРТ, от 03.06.2013 № 45-ЗРТ, от 08.10.2013 № 73-ЗРТ, от 26.12.2013 № 103-ЗРТ, от 30.10.2014 № 81-ЗРТ, от 12.06.2015 № 38-ЗРТ, от 25.09.2015 № 62-ЗРТ, от 29.06.2016 № 48-ЗРТ, от 28.11.2016 № 91-ЗРТ, от 26.12.2016 № 102-ЗРТ)

49- ЗРТ

28.11.2003


СТАВКИ НАЛОГА

Категория налогоплательщика и (или) имущества

Размер,%

организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 Налогового кодекса РФ

2,2

в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов

1,6

в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость

1,2

1. объекты магистральных газопроводов, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия;

2. объектов, предусмотренных техническими проектами разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, или проектной документацией объектов капитального строительства, и необходимых для обеспечения функционирования объектов недвижимого имущества, указанных в пункте 1.

Применяется при условии одновременного выполнения следующих требований: - объекты впервые введены в эксплуатацию в налоговые периоды начиная с 1 января 2015 года; - объекты расположены полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области; - объекты принадлежат в течение всего налогового периода на праве собственности организациям, указанным в подпункте 1 пункта 5 статьи 342.4 Налогового кодекса Российской Федерации

0

МЕСТНЫЕ ЛЬГОТЫ

Категория налогоплательщиков, для которых установлена льгота

Соответствующая статья (пункт) закона субъекта Российской Федерации

Основания предоставления льготы

Размер

Ед. изм.

Условия предоставления льготы

налогоплательщики, реализующие инвестиционные проекты в соответствии с Законом Республики Татарстан "Об инвестиционной деятельности в Республике Татарстан"

п.п.1 п.1 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

100

%

на территории промышленной площадки Елабужского автомобильного завода "Алабуга", расположенной в Елабужском районе Республики Татарстан

метрополитены, а также предприятия городского электрического (трамвайного и троллейбусного) транспорта

п.п.2 п.1 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

100

%

непосредственно предназначенное и используемое для перевозок пассажиров, по перечню согласно приложению 1 к Закону

организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры регионального и местного значения в установленном законодательством порядке

п.п.4 п.1 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

100

%

используемые для нужд культуры и искусства, образования, здравоохранения и социального обеспечения либо для осуществления религиозной деятельности

организации - в отношении объектов жилищного фонда;

п.п.5 п.1 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

100

%

товарищества собственников жилья, жилищных и жилищно-строительных кооперативов;

п.п.6 п.1 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

100

%

организации - в отношении имущества, предназначенного для водоснабжения, водоотведения, теплоснабжения, сбора и переработки мусора

п.п.7 п.1 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

100

%

Льгота предоставляется в части услуг, оказываемых населению. В случае использования имущества для оказания услуг иным потребителям, освобождению от налогообложения подлежит имущество в части, пропорциональной сумме дохода, полученного от оказания услуг населению, в общей сумме доходов организации, полученных в налоговом (отчетном) периоде;

садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединений граждан

п.п.9 п.1 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

100

%

в отношении имущества, используемого в целях обеспечения социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства;

организации в отношении имущества, учитываемого на балансе управляющих компаний особой экономической зоны

п.п.10 п.1 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

100

%

созданных в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по нормативно-правовому регулированию в сфере создания и функционирования особых экономических зон;

организации - в отношении объектов аэродромной инфраструктуры аэропортов;

п.п.14 п.1 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

100

%

организации - в отношении объектов, используемых для разработки месторождений сверхвязкой (вязкостью 1000 и более мПа x с) нефти (добыча, подготовка, переработка)

п.п.15 п.1 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

100

%

по перечню согласно приложению 2 к Закону.

организации - резиденты территории опережающего социально-экономического развития, созданной на территории монопрофильного муниципального образования (моногорода) Республики Татарстан

п.п.17 п.1 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

100

%

в отношении имущества, учитываемого на балансе организаций, вновь созданного или приобретенного не ранее 1 января 2014 года и используемого в целях осуществления деятельности в соответствии с соглашением об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития.Льгота предоставляется начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества, но не ранее 1 января 2017 года, на срок действия соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развитиия, но не более чем на 10 лет"

имущество, предназначенное для оказания услуг стоянок (парковок) автомототранспортных средств на введенных в эксплуатацию с 1 января 2011 года до 1 января 2014 года многоуровневых и подземных стоянках (парковках) с количеством машино-мест согласно технической документации не менее 100 единиц

п.1.1. ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

0,01

%

при условии, что для оказания услуг стоянок (парковок) автомототранспортных средств используется не менее 70 процентов от общей площади указанных стоянок(парковок)

вновь созданное, приобретенное организацией имущество для осуществления инвестиционной деятельности в соответствии с договором о реализации инвестиционного проекта

п.п.1 п.2 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

0,1

%

в соответствии с договором о реализации инвестиционного проекта, заключенным согласно Закону Республики Татарстан "Об инвестиционной деятельности в Республике Татарстан" при выполнении организацией условий, предусмотренных бизнес-планом

технопарки (индустриальные парки), инновационно-технологические центры, созданные в соответствии с решениями правительств Российской Федерации или Республики Татарстан для реализации инновационных проектов

п.п 5 п.2.ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

0,1

%

предназначенное для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

организации - в отношении объектов социально-культурной сферы, за исключением организаций, финансируемых из федерального бюджета, бюджета Республики Татарстан и местных бюджетов.

п.п.8 п.2 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

0,1

%

используемых для нужд физической культуры и спорта, здравоохранения

авиационные предприятия, осуществляющие за плату воздушные перевозки пассажиров, багажа, грузов, почты

п.п.9 п.2 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

0,1

%

в отношении воздушных судов (за исключением легких и сверхлегких воздушных судов) и авиационных двигателей. Льгота применяется в отношении авиационных предприятий, созданных в Республике Татарстан либо впервые сменивших место находения на территорию Республики Татарстан

организации, производящие полиальфаолефины и на их основе синтетические, полусинтетические моторные масла

п.п.10 п.2 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

0,1

%

при условии, что доход от реализации произведенных ими полиальфаолефинов и сиетических, полусинтетических моторных масел составляет не менее 70 процентов в общей сумме доходов организации, полученных в налоговом(отчетном) периоде

организации, осуществляющие за счет собственных и (или) заемных средств строительство и последующую эксплуатацию создаваемых после 1 января 2017 года гидротехнических сооружений на земельных участках, предоставленных на основании договоров аренды в соответствии с п.п.25 п.2 ст 39.6 Земельного кодекса РФ

п.п.11 п.2 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

0,1

%

в отношении сооружений, подвергающихся воздействию водной среды, предназначенных для использования и охраны водных ресурсов, предотвращения вредного воздействия вод, в том числе загрязненных жидкими отходами, включая плотины, водосбросные, водоспускные и водовыпускные сооружения; туннели: каналы; насосные станции; судоходные шлюзы; судоподъемники; доки; сооружения, предназначенные для защиты от наводнений, разрушений берегов рек, озер и водохранилищ, берегов и дна русел рек; струенаправляющие и оградительные сооружения; дамбы, берегоукрепительных сооружений, набережных,а также расположенных на них объектов благоустройства и коммерческой инфраструктуры; пирсов; сооружений систем технического водоснабжения.

организации в отношении имущества, созданного на земельных участках, предоставленных в соответствии с п.п.3 п.2 ст.39.6 Земельного кодекса РФ и имеющих смежную границу с земельными участками, предоставленными в соответствии с п.п.25 п. 2 ст.39.6 Земельного кодекса или в оответствии с ФЗ от 21.07.2005 № 115-ФЗ "О концессионных соглашениях"

п.п.12 п.2 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

0,1

%

организации, осуществляющие за счет собственных и (или) заемных средств строительство и последующую эксплуатацию создаваемых после 1 января 2017 года гидротехнических сооружений на земельных участках, предоставленных на основании договоров аренды в соответствии с п.п.25 п.2 ст 39.6 Земельного кодекса РФ

п.п.13 п.2 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

0,1

%

в отношении сооружений, подвергающихся воздействию водной среды, предназначенных для использования и охраны водных ресурсов, предотвращения вредного воздействия вод, в том числе загрязненных жидкими отходами, включая плотины, водосбросные, водоспускные и водовыпускные сооружения; насосные станции; судоходные шлюзы; судоподъемники; сооружения, предназначенные для защиты от наводнений, разрушений берегов рек и водохранилищ, берегов и дна русел рек; оградительные сооружения; дамбы, берегоукрепительных сооружений, набережных,а также расположенных на них объектов благоустройства и коммерческой инфраструктуры; пирсов; сооружений систем технического водоснабжения.

научно-исследовательские, конструкторские учреждения (организации), опытные и опытно-экспериментальные предприятия независимо от организационно-правовых форм и форм собственности

п.п.2 п.3 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

1,1

%

в общем объеме работ которых научно-исследовательские, опытно-конструкторские и экспериментальные работы составляют не менее 70 процентов в общей сумме доходов организации, полученных в налоговом (отчетном) периоде;

организации - в отношении объектов социально-культурной сферы, за исключением организаций, финансируемых из федерального бюджета, бюджета Республики Татарстан и местных бюджетов.

п.п.4 п.3 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

1,1

%

используемых для нужд культуры и искусства, образования, социального обеспечения,

организации - в отношении имущества производителей грузовых автотранспортных средств

п.2.1 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

0,5

%

ФЕДЕРАЛЬНЫЕ ЛЬГОТЫ

Категория налогоплательщиков, для которых установлена льгота

Статья (пункт) соответствующего нормативного правового акта

Основания предоставления льготы

Размер

Ед. изм.

Условия предоставления льготы

организации и учреждения уголовно-исполнительной системы

пункт 1 статьи 381 Главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации

документы, подтверждающие статус организации, использование имущества в соответствующей деятельности, иные документы, подтверждающие право на льготу

100

%

в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций

религиозные организации

пункт 2 статьи 381 Главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации

документы, подтверждающие статус организации, использование имущества в соответствующей деятельности, иные документы, подтверждающие право на льготу

100

%

в отношении имущества, используемого для осуществления религиозной деятельности

общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов

абз. 1 пункта 3 статьи 381 Главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации

документы, подтверждающие статус организации, использование имущества в соответствующей деятельности, иные документы, подтверждающие право на льготу

100

%

в отношении имущества, используемого для осуществления их уставной деятельности

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов, указанных в абзаце 1 пункта 3 статьи 381 Главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов

абз. 2 пункта 3 статьи 381 Главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации

документы, подтверждающие право на льготу

100

%

в отношении имущества, используемого для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг)

учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные в абзаце 1 пункта 3 статьи 381 "Главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ общероссийские общественные организации инвалидов

абз. 3 пункта 3 статьи 381 Главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации

документы, подтверждающие право на льготу

100

%

в отношении имущества, используемого для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям

организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции

пункт 4 статьи 381 Главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации

документы, подтверждающие право на льготу

100

%

в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями

организации - в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации

пункт 11 статьи 381 Главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации

документы, подтверждающие право на льготу

100

%

в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации

специализированные протезно-ортопедические предприятия

пункт 13 статьи 381 Главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации

документы, подтверждающие статус организации, использование имущества в соответствующей деятельности, иные документы, подтверждающие право на льготу

100

%

имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий

коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации

пункт 14 статьи 381 Главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации

документы, подтверждающие статус организации, иные документы, подтверждающие право на льготу

100

%

имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций

организации, которым присвоен статус государственных научных центров

пункт 15 статьи 381 Главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации

документы, подтверждающие статус организации,

100

%

имущество организаций, которым присвоен статус государственных научных центров

организации, за исключением организаций, указанных в пункте 22 статьи 381 Главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ, -в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение десяти лет с момента постановки на учет указанного имущества

пункт 17 статьи 381 Главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации

документы, подтверждающие статус организации, иные документы, подтверждающие право на льготу

100

%

в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение десяти лет с момента постановки на учет указанного имущества

организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково"

пункт 19 статьи 381 Главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации

документы, подтверждающие право на льготу

100

%

имущество организаций, признаваемых управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково"

организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково".

пункт 20 статьи 381 Главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации

документы, подтверждающие наличие статуса участников проекта и предусмотренные Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", а также данные учета доходов (расходов)

100

%

Указанные организации утрачивают право на освобождение от налогообложения в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 145.1 Налогового кодекса Российской Федерации (для указанных в настоящем пункте организаций, являющихся исследовательскими корпоративными центрами, - пунктом 2.1 статьи 145.1 Налогового кодекса Российской Федерации)

организации -в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации- в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества

пункт 21 статьи 381 Главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации

документы, подтверждающие право на льготу

100

%

в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации - в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества

организации - в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности - в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества

пункт 21 статьи 381 Главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации

документы, подтверждающие право на льготу

100

%

в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности - в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества

судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны

пункт 22 статьи 381 Главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации

документы, подтверждающие статус организации, использование имущества в определенных целях, иные документы, подтверждающие право на льготу

100

%

в отношении имущества, учитываемого на балансе и используемого в целях строительства и ремонта судов, в течение десяти лет с даты регистрации таких организаций в качестве резидента особой экономической зоны, а также в отношении имущества, созданного или приобретенного в целях строительства и ремонта судов, в течение десяти лет с даты постановки на учет указанного имущества, но не белее чем в течение срока существования промышленно-производственной особой экономической зоны

организации, признаваемые управляющими компаниями особых экономических зон и учитывающие на балансе в качестве объектов основных средств недвижимое имущество, созданное в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон

пункт 23 статьи 381 Главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации

документы, подтверждающие право на льготу

100

%

в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества

организации - в отношении имущества (включая имущество, переданное по договорам аренды), удовлетворяющего в течение налогового периода одновременно следующим условиям: - имущество расположено во внутренних морских водах Российской Федерации, в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря; - имущество используется при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ. Если имущество в течение налогового периода расположено как в границах территорий (акваторий), указанных в абзаце втором настоящего пункта, так и на иных территориях, освобождение от налогообложения действует при условии, что указанное имущество удовлетворяет требованиям абзацев первого - третьего настоящего пункта в течение не менее 90 календарных дней в течение одного календарного года.

пункт 24 статьи 381 Главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации

документы, подтверждающие использование имущества в определенных целях, иные документы, подтверждающие право на льготу

100

%

При выполнении двух условий одновременно : 1)имущество расположено во внутренних морских водах Российской Федерации, в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря; 2)имущество используется при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ. Для имущества, которое в течение налогового периода располагалось как на вышеуказанных, так и на иных территориях, организация вправе применять льготу, если имущество удовлетворяет установленным требованиям в течение не менее 90 календарных дней в течение одного календарного года.

организации - в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате: реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между взаимозависимыми лицами (п. 25 введен Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ)

пункт 25 статьи 381 Главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации

инвентарные карточки основных средств, иные документы, подтверждающие право на льготу

100

%

в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате: реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 Налогового Кодекса Российской Федерации взаимозависимыми.

организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - участника свободной экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории свободной экономической зоны и расположенного на территории данной свободной экономической зоны, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества. (п. 26 введен Федеральным законом от 29.11.2014 N 379-ФЗ)

пункт 26 статьи 381 Главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации

документы, подтверждающие статус организации, иные документы, подтверждающие право на льготу

100

%

в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - участника свободной экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории свободной экономической зоны и расположенного на территории данной свободной экономической зоны, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества.

Налог на имущество организаций в 2016 году

Платить налог на имущество организаций нужно с объектов основных средств. Они числятся на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Под налогообложение попадает недвижимость и некоторое движимое имущество. Подробнее о расчете и уплате налога — далее.

С каких объектов организациям нужно платить налог на имущество

Под налог на имущество у российских организаций подпадает движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ). В том числе к объектам налогообложения относится имущество:

  • переданное во временное владение (пользование, распоряжение, доверительное управление);

  • внесенное в совместную деятельность;

  • полученное по концессионному соглашению.

Обратите внимание: доходные вложения в материальные ценности (имущество, приобретенное для сдачи в аренду и лизинг) относятся к категории основных средств. Поэтому активы, учтенные на счете 03, являются объектом обложения по налогу на имущество организаций.

Напомним, к недвижимому имуществу относятся (п. 1 ст. 130 ГК РФ):

  • земельные участки;

  • участки недр;

  • все, что прочно связано с землей;

  • здания (сооружения, объекты незавершенного строительства);

  • подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.

Под движимым имуществом подразумеваются вещи, не относящиеся к недвижимости. В том числе – это деньги и ценные бумаги (п. 2 ст. 130 ГК РФ).

При этом к объектам обложения налогом на имущество не относятся следующие объекты основных средств (п. 4 ст. 374 НК РФ):

  • земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

  • имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, если в них предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, а также если такое имущество используется этими органами для нужд обороны (гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в России);

  • объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов России;

  • ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

  • космические объекты;

  • суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

  • основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств (утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01. 2002 № 1). То есть приобретаемое организацией движимое имущество, относящееся к третьей - десятой амортизационным группам, с момента постановки на баланс в качестве объектов основных средств признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций. Также льгота по налогу в виде освобождения от его уплаты предусмотрена в отношении движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2013 года. Исключение – объекты, принятые на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, а также передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми (п. 25 ст. 381 НК РФ). По такому имуществу налог платить нужно.

Обратите внимание: для правильного расчета налога на имущество очень важно своевременно ставить все объекты основных средств на учет. Так вот напоминаем, что момент принятия к бухгалтерскому учету объектов недвижимости не зависит от факта передачи документов на государственную регистрацию права собственности на них (письмо Минфина России от 08.06.2012 № 03-05-05-01/31). А именно принять объекты к учету нужно на дату, когда подписаны документы о передаче недвижимости компании (например, акт приема-передачи, разрешение на ввод, акт ввода в эксплуатацию и т. п.), при условии, что имущество готово к использованию в хозяйственной деятельности организации. По аналогии с принятием к учету списывать такие объекты с баланса нужно в момент фактического выбытия. Операция списания никак не зависит от факта госрегистрации.

По какой ставке взимается налог на имущество

Налог на имущество организаций рассчитывается по ставкам, которые устанавливаются законами субъектов РФ. Тарифы не могут превышать максимальную ставку, предусмотренную в Налоговом кодексе, – 2,2%. При этом региональные власти могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков или видов имущества (ст. 380 НК РФ).

Как считать налоговую базу по налогу на имущество организаций

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется (ст. 375 НК РФ):

  • как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения;

  • в отношении отдельных объектов недвижимости – как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января отчетного года (ст. 378.2 НК РФ).

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется отдельно в отношении имущества, расположенного по месту нахождения:

  • организации;

  • каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

  • каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации и вне места нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

  • объекта, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость;

  • имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Подведем итог. Налоговая база по недвижимому имуществу определяется по месту его фактического нахождения. Что касается движимого имущества, то вопрос возникает при формировании налоговой базы при наличии обособленных подразделений. Так вот в таком случае порядок зависит от того, на чьем балансе «движимость» находится. Так, движимое имущество обособленных подразделений без отдельного баланса включается в налоговую базу по месту нахождения организации. А активы обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, если указанное имущество учитывается на их балансе, – по месту нахождения обособленных подразделений.

Далее — подробно от отдельных случаях расчета налога.

Как рассчитать налог на имущество со среднегодовой стоимости

Чтобы определить среднегодовую стоимость имущества, надо знать остаточную стоимость основных средств (абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ). То есть по данным бухучета надо определить разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью объектов и суммой начисленной амортизации (износа). При этом среднегодовая стоимость имущества рассчитывается по итогам года – для исчисления налога (п. 1 ст. 382 НК РФ). А чтобы посчитать авансовые платежи по налогу в течение отчетного года (если таковые установлены в регионе), нужна так называемая средняя стоимость (п. 1 и 2 ст. 383, п. 4 ст. 382 НК РФ). Для расчета данного показателя также потребуются данные об остаточной стоимости соответствующих активов (абз. 1 п. 4 ст. 376 НК РФ).

Формулы расчета налога на имущество организаций:

Средняя стоимость имущества за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев)

=

Остаточная стоимость имущества на начало отчетного периода

+

Остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри отчетного периода

+

Остаточная стоимость имущества на начало первого месяца, следующего за отчетным периодом

:

Количество месяцев в отчетном периоде

+

1


Авансовый платеж за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев) по налогу на имущество со среднегодовой стоимости

=

Средняя стоимость имущества за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев)

x

Налоговая ставка

:

4


Среднегодовая стоимость имущества за отчетный год

=

Остаточная стоимость имущества на начало отчетного года

+

Остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри отчетного года

+

Остаточная стоимость имущества на 31 декабря отчетного года

:

Количество месяцев в отчетном году

+

1


Налог на имущество со среднегодовой стоимости

=

Среднегодовая стоимость имущества за отчетный год

x

Налоговая ставка

Внимание: если в течение года вы платите авансы, налог к уплате по итогам года перечисляется с учетом таких авансов (п. 2 ст. 382 НК РФ).

Как рассчитать налог на имущество с кадастровой стоимости

С 1 января 2014 года региональные власти получили право взимать с организаций налог на имущество с его кадастровой стоимости по состоянию на начало года (п. 2 ст. 375 НК РФ). Такой порядок действует в отношении следующей недвижимости (ст. 378.2 НК РФ):

  • административно-деловых и торговых центров, а также помещений в них;

  • нежилых помещений, которые предназначены (по документам) или фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания;

  • объектов недвижимости иностранных организаций, не имеющих в России постоянных представительств;

  • жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на бухгалтерском балансе в качестве основных средств.

Кадастровую стоимость объекта по состоянию на 1 января можно узнать, направив в территориальный орган Росреестра запрос о предоставлении кадастровой выписки об объекте или кадастровой справки.

Налог с кадастровой стоимости с 1 июля 2014 года на общих основаниях уплачивают даже организации на ЕНВД, а с 1 января 2015 года – организации на УСН (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). При этом на «упрощенке» с объектом доходы минус расходы сумма уплаченного налога включается в состав расходов (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В конце 2014 года был принят закон, который обязал с 1 января 2015 года предпринимателей на УСН, ЕНВД и патентной системе налогообложения платить налог на имущество с объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, при условии, что объекты используются в бизнесе (п. 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 и подп. 2 п. 10 ст. 346.43 НК РФ). Обратите внимание: если кадастровая стоимость помещения не определена, но при этом известна кадастровая стоимость здания, в котором оно находится, стоимость этого помещения определяется по формуле (п. 6 ст. 378.2 НК РФ):

Кадастровая стоимость помещения при условии, что известна только кадастровая стоимость здания, в котором оно находится

=

Кадастровая стоимость здания, в котором находится помещение, на 1 января текущего года

:

Общая площадь здания

×

Площадь помещения

Если в течение года право собственности на объект возникло или прекратилось, сумма налога рассчитывается с учетом количества полных месяцев, в течение которых объект находился в собственности (письма ФНС России от 19.06.2014 № БС-4-11/11793 и от 19.05.2014 № БС-4-11/9523@). Месяц регистрации или прекращения права собственности принимается за полный месяц.

Сам налог считается по формуле (п. 12 ст. 378 НК РФ):

Налог на имущество с кадастровой стоимости

=

Кадастровая стоимость имущества на 1 января отчетного года

x

Налоговая ставка


Если предусмотрены авансы, понадобится еще такой расчет (подп. 1 п. 12 ст. 378 НК РФ):

Авансовый платеж за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев) по налогу на имущество с кадастровой стоимости

=

Кадастровая стоимость имущества на 1 января отчетного года

x

Налоговая ставка

:

4


Льготы по налогу на имущество организаций в 2016 году

Льготы по налогу на имущество бывают двух видов:

федеральные, установленные Налоговым кодексом РФ;

  • региональные, установленные региональными законами.

Льготы по налогу на имущество не освобождает организацию от обязанности составлять квартальные расчеты и декларации.

Льготы по налогу на имущество организаций: коды льгот

Организация обязана предоставлять декларацию по налогу на имущество в налоговые органы. В данной декларации по строке 160 проставляется составной показатель. В первой части указываются коды налоговых льгот по налогу на имущество, которые налогоплательщик выбирает из Приложения № 6 к Порядку заполнения декларации, утвержденному приказом ФНС России «Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения» от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895.

В налоговом кодексе РФ представлены виды льгот, которые на настоящий момент не имеют кодов. ФНС предлагает применять в таких случаях код 2010257 по налогу на имущество, который применяется для основных средств – объектов движимого имущества, принятых на учет с 1 января 2013 г. Исключения для применения налоговой льготы 2010257 по налогу на имущество прописаны в п. 25 ст. 381 НК РФ (письмо ФНС РФ от 12.12.2014 № БС-4-11/25774).

Льготируемое имущество по налогу на имущество организаций

С января 2015 г. были внесены изменения в налоговый кодекс относительно объектов основных средств, подлежащих налогообложению налогом на имущество. Теперь согласно п. 4 ст. 374 НК РФ основные средства, входящие в первые две амортизационные группы (по Классификации основных средств), не относятся к объектам налогообложения (п. 55 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 № 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»).

Остальное движимое имущество, учтенное на балансе организации в качестве основных средств, облагается налогом с 1 января 2015 года.

Однако в п. 25 ст. 381 НК РФ определено, что основные средства, поставленные на учет после 1 января 2013 года, не должны облагаться имущественным налогом (п. 57 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 № 366-ФЗ). Но здесь существует такое исключение, как имущество, принятое на учет в связи со следующими событиями:

  • реорганизация компании либо ликвидация юридического лица;
  • передача, приобретение объектов имущества между взаимозависимыми лицами.

Когда применение льготы по налогу на имущество организаций невозможно

При расчете среднегодовой стоимости имущества в 2015–2016 гг. учитывается стоимость имущества, не состоящего в первых двух амортизационных группах (п. 4 ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ). К такому имуществу относятся:

  • объекты основных средств, не до конца самортизированные и принятые на учет до 1 января 2013 г.;
  • объекты основных средств, не до конца самортизированные и поставленные на учет в 2013 и 2014 гг. из-за реорганизации компании или ликвидации юридического лица, либо в результате передачи или приобретения между взаимозависимыми лицами;
  • объекты основных средств, принятые на учет в 2015–2016 гг. в связи с реорганизацией или ликвидацией юридических лиц, а также приобретением между лицами, попадающими под понятие взаимозависимости.

Федеральные налоговые льготы

Федеральные льготы по налогу на имущество 2016 устанавливает статья 381 Налогового кодекса РФ. Они действуют независимо от того, есть ли упоминание о них в региональных законах.

Федеральные налоговые льготы можно разделить на два вида. Те, которые полностью освобождают компанию от уплаты налога на имущество. И льготы, которые позволяют не платить налог по определенным основным средствам. Первый вид льгот предусмотрен, например, для специализированных протезно-ортопедических предприятий (п. 13 ст. 381 НК РФ), коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций, государственных научных центров. Льготы второго вида предусмотрены, например, по некоторым видам имущества учреждений уголовно-исполнительной системы, религиозных объединений.

У всех компаний есть льгота по движимому имуществу, которое принято на учет после 1 января 2013 года (п. 25 ст. 381 НК РФ). Эта льгота с 2015 года не действует, только когда имущество получили от взаимозависимой компании или в результате реорганизации, ликвидации.

Льготой опасно пользоваться компании, которая была АО, а стала ООО. Аргументы такие. По новым правилам налогом на имущество облагаются движимые активы, которые компания получила после 1 января 2013 года в результате реорганизации. А изменение организационно-правовой формы компании – это вид реорганизации (п. 1 ст. 57 ГК РФ). Другое дело, если АО стало публичным или непубличным акционерным обществом. Тогда реорганизации нет, а значит, льготу можно применять.

Право покупателя на льготу по новому движимому имуществу не зависит от того, как актив учитывал продавец. Для продавца автомобиль мог быть товаром и учитываться на счете 41. В этом случае продавец не платил налог с машины, так как она не являлась основным средством. Если покупатель поставил автомобиль на учет в качестве основного средства после 1 января 2013 года, то со стоимости имущества не понадобится платить налог (письмо ФНС России от 29 мая 2015 г. № БС-19-11/111).

Имущество, полученное в 2013 и 2014 годах от взаимозависимых компаний и после реорганизации, ликвидации до 1 января 2015 года не облагалось налогом. Сейчас такое имущество надо включить в базу. А налоговики будут пристально проверять компании, у которых предположительно есть такие объекты (письмо ФНС России от 1 июня 2015 г. № БС-4-11/9319). Если же такие компании не увеличили в 2015 году базу, то у них потребуют пояснений.

Региональные налоговые льготы

Региональные власти могут установить дополнительные налоговые льготы и условия их использования. При этом региональные власти вправе установить льготы, аналогичные федеральным, но без предусмотренных по ним ограничений по срокам.

Для каждой категории льготников могут быть предусмотрены особые условия, которые нужно выполнить, чтобы не платить налог на имущество.

Таблица. Коды налоговых льгот по налогу на имущество организаций

Коды
налоговых
льгот

Наименование льготы

Основание

1

2

3

2010221

организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций

п. 1 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации

2010222

религиозные организации - вотношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности

п. 2 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации

2010223

общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные каксоюзы общественных организаций инвалидов),среди членов которых инвалиды и ихзаконные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности

п. 3 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации

2010224

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг)

п. 3 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации

2010225

учреждения, единственными собственниками имуществакоторыхявляются указанные общероссийские общественныеорганизации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими длядостижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных,информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов,а такжедля оказания правовой ииной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям

п. 3 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации

2010226

организации, основным видом деятельности которых являетсяпроизводство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими дляпроизводства ветеринарных иммунобиологическихпрепаратов, предназначенных для борьбы сэпидемиями и эпизоотиями

п. 4 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации

2010227

организации - в отношении объектов, признаваемых памятникамиистории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке

п. 5 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации

2010228

организации - вотношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса,содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектовРоссийской Федерации и (или) местных бюджетов

п. 6 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации

2010229

организации - в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нуждкультуры иискусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения

п. 7 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации

2010231

организации - вотношении объектов мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей, законсервированных и (или)не используемых в производстве

п. 8 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации

2010232

испытательных полигонов, снаряжательных баз, аэродромов, объектов единойсистемы организации воздушного движения, отнесенных в соответствии с законодательством Российской Федерации к объектам особого назначения

п. 8 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации

2010233

организации - вотношении ядерных установок, используемых для научныхцелей, пунктов хранения ядерных материалов ирадиоактивных веществ, а такжехранилищ радиоактивных отходов

п. 9 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации

2010234

организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания

п. 10 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации

2010235

организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, а также сооружений, являющихсянеотъемлемой технологической частью указанных объектов

п. 11 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации

2010236

организации - в отношениифедеральных автомобильных дорог общего пользования, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов

п. 11 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации

2010237

организации - в отношении магистральных трубопроводов, а также сооружений,являющихся неотъемлемой технологической частьюуказанных объектов

п. 11 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации

2010238

организации - в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов

п. 11 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации

2010239

организации - в отношении космических объектов

п. 12 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации

2010331

имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий

п. 13 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации

2010332

имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций

п. 14 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации

2010333

имущество государственных научных центров

п. 15 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации

2010251

научные организации Российскойакадемии наук, Российской академии медицинскихнаук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академииобразования, Российской академии архитектурыи строительныхнаук, Российской академии художеств - в отношении имущества, используемого ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности

п. 16 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации

2012000

Дополнительные льготы поналогу на имущество организаций,устанавливаемые законами субъектов Российской Федерации, за исключением льгот в виде снижения ставки для отдельной категории налогоплательщиков иввиде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет

п. 2 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации

2012400

Дополнительные льготы по налогу на имущество организаций, устанавливаемые законами субъектов Российской Федерации в виде сниженияналоговой ставки для отдельной категории налогоплательщиков

п. 2 ст. 372 Налогового кодекса Российской Федерации

2012500

Дополнительные льготы по налогу на имущество организаций, устанавливаемыезаконами субъектов Российской Федерации в виде уменьшения суммы налога, подлежащейуплате в бюджет

п. 2 ст. 372 Налогового кодекса Российской Федерации

2014000

Льготы (освобождение) по налогу на имущество организаций, предусмотренные международными договорами Российской Федерации

Статья 7 Налогового кодекса Российской Федерации

2010291

Инвесторы по соглашениям оразделе продукции вотношении имущества,используемого исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями о разделе продукции

п. 7 ст. 346.35 Налогового кодекса Российской Федерации

В какие сроки платить налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций и авансовые платежи по нему подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации (п. 1 ст. 383 НК РФ).

Какая отчетность предусмотрена для компаний по налогу на имущество

Все организации, которые платят налог на имущество, по итогам отчетного года должны сдавать декларацию по этому налогу (п. 1 ст. 386 НК РФ). Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895.

Подавать декларацию в инспекцию нужно не позднее 30 марта следующего года (п. 3 ст. 386 НК РФ).

Если в вашем регионе предусмотрены отчетные периоды (п. 3 ст. 379 НК РФ), также не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода нужно подать налоговый расчет по авансовому платежу. Форма расчета приведена в выше упомянутом приказе ФНС.

Отчетность представляется в ИФНС (п. 1 ст. 386 НК РФ):

  • по месту нахождения российской организации;

  • по месту постановки на учет постоянного представительства иностранной организации;

  • по месту нахождения каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;

  • по месту нахождения недвижимого имущества;

  • по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения;

  • по месту постановки на учет крупнейшего налогоплательщика.

По общему правилу по каждому месту уплаты налога подается отдельный расчет. В налоговую, курирующую территории нескольких муниципальных образований с разными кодами ОКТМО, представляется один расчет. В нем нужно заполнить разделы, в которых указываются суммы налога, подлежащие уплате по соответствующему коду ОКТМО в бюджет муниципальных образований.

Региональным законодательством может быть предусмотрено, что налог на имущество зачисляется в бюджет субъекта РФ без направления части суммы налога в бюджеты муниципальных образований. В этом случае организация может по согласованию с ИФНС по данному субъекту РФ представить единый расчет по всему имуществу на территории данного субъекта РФ. Тогда при заполнении расчета указывается код ОКТМО, соответствующий территории муниципального образования, подведомственной инспекции по месту представления расчета.

Сроки отчетности приведены в таблице.

Сроки сдачи отчетности по налогу на имущество организаций в 2016 году

Наименование отчетности

Отчетный (налоговый) период

Последний
срок сдачи отчетности
в 2016 году

Когда отчетность сдается только в электронном виде

Декларация по налогу на имущество организаций за 2015 год

Год

(п. 1 ст. 379 НК РФ)

30 марта

(п. 3 ст. 386 НК РФ)

Если среднесписочная численность работников за 2015 год свыше 100 человек.

Если организация вновь создана (в том числе при реорганизации) — при численности работников свыше 100 человек (п. 3 ст. 80 НК РФ)

Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за отчетный период 2016 года

I квартал

(п. 2 ст. 379 НК РФ)

2 мая

(п. 2 ст. 386, п. 7 ст. 6.1 НК РФ)

Полугодие

(п. 2 ст. 379 НК РФ)

31 июля

(п. 2 ст. 386, п. 7 ст. 6.1 НК РФ)

9 месяцев

(п. 2 ст. 379 НК РФ)

30 октября

(п. 2 ст. 386, п. 7 ст. 6.1 НК РФ)

Налог на имущество организаций в Республике Татарстан в 2016 году


Субъект РФ

ОКТМО

Срок уплаты

16 - Республика Татарстан (Татарстан)

92000000

Не позднее 05.04.2016 Авансовые платежи - не позднее 5 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом.


   Реквизиты нормативного акта:

Название документа

Номер документа

Дата документа

Закон Республики Татарстан "О налоге на имущество организаций"(в ред. от 24.02.12. № 12-ЗРТ, от 11.06.12. № 31-ЗРТ, от 11.03.2013 № 19-ЗРТ, от 03.06.2013 № 45-ЗРТ, от 08.10.2013 № 73-ЗРТ, от 26.12.2013 № 103-ЗРТ, от 30.10.2014 № 81-ЗРТ, от 12.06.2015 № 38-ЗРТ, от 25.09.2015 № 62-ЗРТ )

49- ЗРТ

28.11.2003

 

   Ставки налога

Категория налогоплательщика и (или) имущества

Размер, %

организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 Налогового кодекса РФ

2,2

в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов

1,3

в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость

1,2

   Местные льготы

Категория налогоплательщиков, для которых установлена льгота

Соответствующая статья (пункт) закона субъекта Российской Федерации

Основания предоставления льготы

Размер

Ед. изм.

Условия предоставления льготы

налогоплательщики, реализующие инвестиционные проекты в соответствии с Законом Республики Татарстан "Об инвестиционной деятельности в Республике Татарстан"

п.п.1 п.1 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

100

%

на территории промышленной площадки Елабужского автомобильного завода "Алабуга", расположенной в Елабужском районе Республики Татарстан

метрополитены, а также предприятия городского электрического (трамвайного и троллейбусного) транспорта

п.п.2 п.1 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

100

%

непосредственно предназначенное и используемое для перевозок пассажиров, по перечню согласно приложению 1 к Закону

организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры регионального и местного значения в установленном законодательством порядке

п.п.4 п.1 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

100

%

используемые для нужд культуры и искусства, образования, здравоохранения и социального обеспечения либо для осуществления религиозной деятельности

организации - в отношении объектов жилищного фонда;

п.п.5 п.1 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

100

%

товарищества собственников жилья, жилищных и жилищно-строительных кооперативов;

п.п.6 п.1 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

100

%

организации - в отношении имущества, предназначенного для водоснабжения, водоотведения, теплоснабжения, сбора и переработки мусора

п.п.7 п.1 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

100

%

Льгота предоставляется в части услуг, оказываемых населению. В случае использования имущества для оказания услуг иным потребителям, освобождению от налогообложения подлежит имущество в части, пропорциональной сумме дохода, полученного от оказания услуг населению, в общей сумме доходов организации, полученных в налоговом (отчетном) периоде;

садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединений граждан

п.п.9 п.1 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

100

%

в отношении имущества, используемого в целях обеспечения социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства;

организации в отношении имущества, учитываемого на балансе управляющих компаний особой экономической зоны

п.п.10 п.1 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

100

%

созданных в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по нормативно-правовому регулированию в сфере создания и функционирования особых экономических зон;

организации - в отношении объектов аэродромной инфраструктуры аэропортов;

п.п.14 п.1 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

100

%

организации - в отношении объектов, используемых для разработки месторождений сверхвязкой (вязкостью 1000 и более мПа x с) нефти (добыча, подготовка, переработка)

п.п.15 п.1 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

100

%

по перечню согласно приложению 2 к Закону.

имущество, предназначенное для оказания услуг стоянок (парковок) автомототранспортных средств на введенных в эксплуатацию с 1 января 2011 года до 1 января 2014 года многоуровневых и подземных стоянках (парковках) с количеством машино-мест согласно технической документации не менее 100 единиц

п.1.1. ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

0,01

%

при условии, что для оказания услуг стоянок (парковок) автомототранспортных средств используется не менее 70 процентов от общей площади указанных стоянок(парковок)

вновь созданное, приобретенное организацией имущество для осуществления инвестиционной деятельности в соответствии с договором о реализации инвестиционного проекта

п.п.1 п.2 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

0,1

%

в соответствии с договором о реализации инвестиционного проекта, заключенным согласно Закону Республики Татарстан "Об инвестиционной деятельности в Республике Татарстан" при выполнении организацией условий, предусмотренных бизнес-планом

технопарки (индустриальные парки), инновационно-технологические центры, созданные в соответствии с решениями правительств Российской Федерации или Республики Татарстан для реализации инновационных проектов

п.п 5 п.2.ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

0,1

%

предназначенное для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

организации - в отношении объектов социально-культурной сферы, за исключением организаций, финансируемых из федерального бюджета, бюджета Республики Татарстан и местных бюджетов.

п.п.8 п.2 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

0,1

%

используемых для нужд физической культуры и спорта, здравоохранения

авиационные предприятия, осуществляющие за плату воздушные перевозки пассажиров, багажа, грузов, почты

п.п.9 п.2 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

0,1

%

в отношении воздушных судов (за исключением легких и сверхлегких воздушных судов) и авиационных двигателей

организации, производящие полиальфаолефины и на их основе синтетические, полусинтетические моторные масла

п.п.10 п.2 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

0,1

%

при условии, что доход от реализации произведенных ими полиальфаолефинов и синтетических, полусинтетических моторных масел составляет не менее 70 процентов в общей сумме доходов организации, полученных в налоговом(отчетном) периоде

научно-исследовательские, конструкторские учреждения (организации), опытные и опытно-экспериментальные предприятия независимо от организационно-правовых форм и форм собственности

п.п.2 п.3 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

1,1

%

в общем объеме работ которых научно-исследовательские, опытно-конструкторские и экспериментальные работы составляют не менее 70 процентов в общей сумме доходов организации, полученных в налоговом (отчетном) периоде;

организации - в отношении объектов социально-культурной сферы, за исключением организаций, финансируемых из федерального бюджета, бюджета Республики Татарстан и местных бюджетов.

п.п.4 п.3 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

1,1

%

используемых для нужд культуры и искусства, образования, социального обеспечения,

организации - в отношении имущества производителей грузовых автотранспортных средств

п.2.1 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

0,5

%

Изменения в законодательстве

В Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, которые облегчат налоговую нагрузку организациям. Теперь за движимое имущество с 1 января 2019 года платить не нужно. Что относится к движимому имуществу и за что теперь организациям и бизнесу не надо будет платить налог? 

Уже известно, что для бизнеса поднята ставка по налогу (НДС) с 18 до 20%, соответствующий закон об увеличении ставки НДС уже подписан Президентом РФ, однако Правительством было принято решение, что налог на движимое имущество следует отменить. Президент России Владимир Путин подписал Федеральный закон N 302-ФЗ с многочисленными поправками в Налоговый кодекс РФ.

Среди этих поправок оказалась самая долгожданная для бухгалтеров организаций — отмена налога на движимое имущество юридических лиц.

Изменения внесли в статью 374 НК РФ, из которой совсем исключили словосочетание «движимое имущество».

Таким образом, налогом теперь облагается только недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, а также недвижимое имущество, полученное по концессионному соглашению.

Но вот что именно считать движимым имуществом, в НК РФ не конкретизировано. На помощь налогоплательщикам пришла Федеральная налоговая служба России, которая оперативно опубликовала письмо № БС-4-21 с соответствующими разъяснениями об определении вида объектов имущества в целях применения положений главы 30 Налогового кодекса РФ. 

Налоговики указали, что правовые основания для отнесения того или иного объекта к движимому или недвижимому имуществу должны определены нормами гражданского законодательства об условиях признания вещи движимой или недвижимой, в частности нормами статей 130-131 Гражданского кодекса РФ.

Движимое имущество — это имущество, параметры которого не позволяют его классифицировать как недвижимость. Характерной чертой таких материальных ценностей является возможность их передачи одним физическим лицом другому.


Законодательно: статьи 130-131 Гражданского кодекса РФ:

1. К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства (в ред. Федеральных законов N 213-ФЗ, N 73-ФЗ, N 201-ФЗ).

К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество (в ред. Федерального закона N 216-ФЗ).

К недвижимым вещам относятся жилые и нежилые помещения, а также предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений (машино-места), если границы таких помещений, частей зданий или сооружений описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке (абзац введен Федеральным законом N 315-ФЗ). 

2. Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе.

Таким образом, в соответствии с разъяснениями ФНС России, налогоплательщик-юрлицо для подтверждения у него наличия оснований отнесения объекта имущества к недвижимости должен доказать налоговому органу наличие соответствующих признаков.

В числе таких налоговики будут учитывать такие обстоятельства, как:

  • наличие или отсутствие записи об объекте недвижимости в ЕГРН; 
  • при отсутствии в реестре таких сведений — наличие или отсутствие у объекта прочной связи с землей; 
  • невозможность перемещения объекта без причинения большого ущерба его назначению. 

В частности, в отношении объектов капитального строительства налоговики будут запрашивать у налогоплательщиков:

  • документы технического учета или технической инвентаризации объекта в качестве недвижимости; 
  • разрешения на строительство; 
  • разрешения на ввод в эксплуатацию; 
  • проектную или иную документацию на создание объекта недвижимости; 
  • данные о его характеристиках. 

Как сообщает ФНС России, дополнительно в ходе налоговой проверки отчетности по налогу на имущество организаций налоговые инспекторы могут проводить осмотры, назначать экспертизы, привлекать специалистов необходимого профиля, требовать от налогоплательщиков документы и (или) информацию. Правда, только при наличии и в рамках оснований, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Правовое регулирование, плательщики налога

Налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом, а также региональными законами (п. 1 ст. 372 НК РФ). Но сначала разберемся с тем, кто должен платить налог.

Этот налог в 2019 году уплачивают (ст. 373, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ):

  1. Организации на ОСН (в т.ч. обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс), у которых на балансе есть основные средства, признаваемые объектом налогообложения по налогу на имущество.

  2. Организации на УСН и ЕНВД, владеющие определенным имуществом.

  3. Организации на ЕСХН в отношении некоторого имущества.

Данным налогом облагается вся недвижимость, кроме земельных участков и иных объектов природопользования (п. 1, пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Причем у налогообложения недвижимости есть свои особенности. Так, организации на ОСН должно платить налог на имущество в отношении:

  • недвижимости, числящейся на балансе в качестве основных средств;

  • жилой недвижимости, не учитываемой по данным бухгалтерского учета как ОС.

Организации на УСН и ЕНВД уплачивают налог (п. 1 ст. 378.2 НК РФ), если они владеют:

  • определенными объектами недвижимости, например, торговыми центрами или помещениями в них. Полный перечень такой недвижимости приведен в п. 1 ст. 378.2 НК РФ;

  • жилой недвижимостью, которая не учитывается на балансе по данным бухгалтерского учета в качестве основного средства.

Организации на ЕСХН уплачивают налог в отношении имущества, которое не используется при производстве сельхозпродукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями (п.3 ст.346.1 НК РФ).

Налог с движимого имущества c 01.01.2019 не уплачивается (Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ).

Отмена налога на движимое имущество с 2019 года

С 01.01.2019 движимое имущество больше не является объектом налогообложения по налогу на имущество (ст. 374 НК РФ). Это означает, что с нового года введена отмена налога на движимое имущество, а при расчете суммы налога нужно учитывать только недвижимое имущество. 

Что следует отнести к объектам недвижимого имущества? Как отличить их от движимого имущества? Будем разбираться.

Четких критериев отнесения имущества к движимому, которые должно быть утвердить Правительство РФ, по мнению председателя Совета Федерации Валентины Матвиенко, до сих пор нет. 

В письме № БС-4-21/19038@ ФНС России отметила условия отнесения объектов к недвижимому имуществу:

  • Объект внесен в ЕГРН. 

  • Если нет отметки в ЕГРН, должны быть основания, доказывающие прямую связь объекта и земли и невозможность переместить его без ущерба для непосредственного назначения (к примеру, заключение спецэкспертизы, разрешение на ввод в эксплуатацию либо строительство, различная проектная документация и т. д.).

При проверках именно на ЕГРН и ориентируются налоговики.

При этом важно отметить позицию ВС РФ в определении № 310-ЭС15-16638. 

Судьи высшей инстанции поясняют, что вещь можно отнести к недвижимой, если она:

  • является таковой в силу природных свойств; 
  • отнесена к недвижимости прямым указанием федерального законодательства. 

Обратите внимание, что с 2019 года общая сумма движимого имущества ни в справочных, ни в расчетных целях в декларации (расчете) не прописывается.

Признаки движимого и недвижимого имущества

С 1 января 2019 г. движимое имущество исключено из объекта обложения налогом на имущество организаций (п.1 ст.374 НК РФ в ред. Федерального закона № 302-ФЗ). Это значит, что организации, не имеющие недвижимости, перестанут быть плательщиками налога на имущество и представлять отчетность по этому налогу им будет не нужно (п.1 ст.373, п.1 ст.386 НК РФ).

ФНС РФ напомнила, понятие недвижимого имущества установлено ст. 130 ГК РФ (Письмо ФНС России N БС-4-21/14968@).

К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. Также являются объектами недвижимости, подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество. 

К недвижимым вещам также относятся жилые и нежилые помещения и предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений (машино-места), если границы таких помещений, частей зданий или сооружений описаны в установленном порядке. Федеральным законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество (п.1 ст.130 ГК РФ). 

Порядок отнесения имущества к движимому или недвижимому фонду прописан в ст. 130 ГК РФ.

Объекты, не относящиеся к недвижимости, являются движимыми.

Минфин также уведомляет, что в отношении недвижимого имущества должна быть запись в ЕГРН о том, что оно не может быть перемещено с одного места на другое.

Есть еще один распространенный вопрос: какие объекты относятся к базе, с которой производится уплата налога.

Ключевым признаком является факт их вхождения в состав основных средств. Данная норма прописана в ст. 374 НК РФ.

Чтобы основные средства были признаны таковыми, необходимо их соответствие определенному перечню условий:

  • планируется использование в производственном процессе, сдача в аренду или применение для целей управления;

  • планируется применение в течение срока больше года;

  • перепродажа в целях организации спекулятивной торговли, т. е. извлечения прибыли не планируется;

  • имеется возможность принесения объектом экономического дохода.

Это имущество подлежит переводу на бухгалтерский счет 01 «Основные средства» и облагается налогом.

Разделение объектов имущества на движимую и недвижимую категорию происходит и в рамках Письма №БС-4-21/19038@ от 01.10.2018 г.

Права на недвижимые вещи подлежат государственной регистрации (п.1 ст.131 ГК РФ, Федеральный закон N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости").

Вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом (п.2 ст.130 ГК РФ).

Определять наличие недвижимости налоговые органы будут по следующим признакам:

  • наличие записи об объекте в ЕГРН; 
  • наличие оснований, подтверждающих прочную связь объекта с землей и невозможность перемещения объекта без несоразмерного ущерба его назначению - при отсутствии сведений в ЕГРН. 

Например, для объектов капитального строительства таким подтверждением могут быть документы технического учета или технической инвентаризации объекта в качестве недвижимости; разрешения на строительство и (или) ввод в эксплуатацию; проектная или иная документация на создание объекта и (или) о его характеристиках. 

ФНС пояснила, что при отсутствии государственной регистрации объекта квалифицировать его в качестве недвижимости следует в том случае, если в частности, здания и сооружения, построенные до введения системы государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Равным образом правомерно возведенное здание или сооружение является объектом недвижимости, в том числе до регистрации на него права собственности лица, в законном владении которого оно находится (Письмо ФНС России N БС-4-21/18582, п.38 Постановления Пленум Верховного Суда РФ N 25). 

Многие организации уже проводят инвентаризацию объектов основных средств, с целью их классификации в качестве недвижимости. Например, необходимо учитывать, что объекты инженерного оборудования здания, могут учитываться в бухгалтерском учете как отдельные инвентарные объекты. Но они являются частью недвижимости, а значит и объектом по налогу на имущество в 2019 году.

Так, из Федерального закона N 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений» следует, что здание — это результат строительства, представляющий собой объемную строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, включающую в себя помещения, сети инженерно-технического обеспечения (совокупность трубопроводов, коммуникаций и других сооружений, предназначенных для инженерно-технического обеспечения зданий и сооружений), системы инженерно-технического обеспечения (водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, газоснабжения, электроснабжения, связи, информатизации, диспетчеризации, мусороудаления, вертикального транспорта (лифты, эскалаторы), безопасности). 

ФНС РФ также разъясняет, что в состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, как то: система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании); внутренняя сеть водопровода, газопровода и водоотведения со всеми устройствами и оборудованием; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой, внутренние телефонные и сигнализационные сети, вентиляционные устройства общесанитарного назначения, подъемники и лифты (Письмо ФНС России N БС-4-21/7770).

Если здание будет облагаться по среднегодовой стоимости, то стоимость таких объектов, составляющих часть здания также будет учитываться при расчете налога по данной недвижимости.

Если же здание будет облагаться по кадастровой стоимости, то отдельно налог на имущество по его составляющим не начисляется (налог исчисляется по кадастровой стоимости здания) (Письмо Минфина России N 03-05-05-01/70618).

Налоговая база

По общему правилу налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества, но в отношении определенного имущества налог рассчитывается исходя из его кадастровой стоимости (ст. 375378.2 НК РФ).

Перечень недвижимости, облагаемой исходя из кадастровой стоимости

К такой недви­жи­мо­сти от­но­сят­ся:

  • ад­ми­ни­стра­тив­но-де­ло­вые цен­тры и по­ме­ще­ния в них;

  • тор­го­вые цен­тры/ком­плек­сы и по­ме­ще­ния в них;

  • нежи­лые по­ме­ще­ния, в ко­то­рых преду­смат­ри­ва­ет­ся в со­от­вет­ствии с ка­даст­ро­вы­ми пас­пор­та­ми/до­ку­мен­та­ми тех­ни­че­ско­го учета раз­ме­ще­ние офи­сов, тор­го­вых объ­ек­тов, объ­ек­тов об­ще­пи­та и бы­то­во­го об­слу­жи­ва­ния;

  • нежи­лые по­ме­ще­ния, ко­то­рые фак­ти­че­ски ис­поль­зу­ют­ся для раз­ме­ще­ния офи­сов/тор­го­вых объ­ек­тов/точек об­ще­пи­та/объ­ек­тов бы­то­во­го об­слу­жи­ва­ния. По­ме­ще­ние счи­та­ет­ся фак­ти­че­ски ис­поль­зу­е­мым для этих целей, если не менее 20% от общей пло­ща­ди по­ме­ще­ния от­ве­де­но для раз­ме­ще­ния офи­сов, тор­го­вых объ­ек­тов и т.д. (п. 5 ст. 378.2 НК РФ);

  • жилые дома/по­ме­ще­ния, ко­то­рые не учи­ты­ва­ют­ся на ба­лан­се как ос­нов­ные сред­ства по пра­ви­лам буху­че­та. На­при­мер, если фирма тор­гу­ет жилой недви­жи­мо­стью и учи­ты­ва­ет ее как то­ва­ры;

  • недви­жи­мость ино­стран­ных ор­га­ни­за­ций, не ве­ду­щих де­я­тель­ность в Рос­сии через по­сто­ян­ные пред­ста­ви­тель­ства, а также недви­жи­мость ино­стран­ных ор­га­ни­за­ций, не от­но­ся­щи­е­ся к де­я­тель­но­сти дан­ных ор­га­ни­за­ций в РФ через по­сто­ян­ные пред­ста­ви­тель­ства.

Когда не придется платить налог исходя из кадастровой стоимости имущества

Если го­во­рить об ад­ми­ни­стра­тив­но-де­ло­вых цен­трах, тор­го­вых цен­трах и нежи­лых по­ме­ще­ни­ях, ис­поль­зу­е­мых под офисы, тор­го­вые точки, точки об­ще­пи­та, а также бы­то­во­го об­слу­жи­ва­ния, то они об­ла­га­ют­ся ка­даст­ро­вым на­ло­гом толь­ко если вклю­че­ны в спе­ци­аль­ный пе­ре­чень (п. 7 ст. 378.2 НК РФ). Дан­ный пе­ре­чень дол­жен быть офи­ци­аль­но опуб­ли­ко­ван не позд­нее 1 ян­ва­ря от­чет­но­го года. Если вашей недви­жи­мо­сти в этом пе­речне на оче­ред­ной год нет, то налог в от­но­ше­нии этого иму­ще­ства рас­счи­ты­ва­ет­ся ис­хо­дя из его сред­не­го­до­вой сто­и­мо­сти.

Что же ка­са­ет­ся жилой недви­жи­мо­сти, не яв­ля­ю­щей­ся ос­нов­ным сред­ством, то за­ко­ном субъ­ек­та РФ, где рас­по­ло­же­на эта недви­жи­мость, долж­ны быть опре­де­ле­ны осо­бен­но­сти ее об­ло­же­ния ис­хо­дя из ка­даст­ро­вой сто­и­мо­сти. Если за­ко­ном такие осо­бен­но­сти не преду­смот­ре­ны, то упла­чи­вать налог во­об­ще не нужно (Пись­мо Мин­фи­на от 26.01.2016 N 03-05-05-01/2969).

Отчетный и налоговый периоды

Отчетные периоды по налогу на имущество зависят от налоговой базы (п. 2 ст. 379 НК РФ):

Налоговая база

Отчетные периоды

Налог рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости имущества

I квартал,

полугодие,

9 месяцев

Налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости имущества

I квартал,

II квартал,

III квартал


Кстати, региональные власти могут и не устанавливать отчетные периоды (п. 3 ст. 379 НК РФ).

Налоговый период по налогу на имущество организаций един для всех (независимо от стоимости имущества, исходя из которой рассчитывается налог) и равен календарному году (п. 1 ст. 379 НК РФ).

Ставка налога

Региональные власти вправе сами устанавливать ставку налога на имущество, но ее размер не может превышать ставку, установленную Налоговым кодексом (п. 1 ст. 380 НК РФ). Эта ставка в общем случае составляет 2,2%.

При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества, признаваемого объектом налогообложения (п.2 ст.380 НК РФ).

Если региональные власти не установили собственные ставки налога на имущество организаций, то налог рассчитывается исходя из ставок, указанных в НК РФ (п. 4 ст. 380 НК РФ).

О ставках налога в Республике Татарстан смотрите в соответствующем разделе.

Расчет налога на имущество организаций

Расчет налога исходя из среднегодовой стоимости имущества отличается от расчета налога исходя из кадастровой стоимости.

И здесь важно отметить, что при расчете налога исходя из среднегодовой стоимости не нужно учитывать недвижимость, налог в отношении которой рассчитывается исходя из кадастровой стоимости.

Расчет авансов и налога исходя из среднегодовой стоимости имущества

Для рас­че­та аван­са по­на­до­бит­ся опре­де­лить сред­нюю сто­и­мость иму­ще­ства (п. 4 ст. 376 НК РФ):

 


 

Опре­де­лив сред­нюю сто­и­мость иму­ще­ства, можно рас­счи­тать сумму аван­со­во­го пла­те­жа (п. 4 ст. 382 НК РФ):

 


 

Для рас­че­та го­до­вой суммы на­ло­га нужно опре­де­лить сред­не­го­до­вою сто­и­мость
иму­ще­ства:

 


 

Рас­чет на­ло­га вы­гля­дит так:

 


 

До­пла­тить в бюд­жет по ито­гам года нужно сумму, рас­счи­тан­ную по фор­му­ле:

 


 

Расчет авансов и налога исходя из кадастровой стоимости имущества

Чтобы по­нять, какую сумму аван­са нужно упла­тить в бюд­жет, необ­хо­ди­мо про­из­ве­сти сле­ду­ю­щий рас­чет (п. 12 ст. 378.2 НК РФ):

 


 

Го­до­вая сумма на­ло­га опре­де­ля­ет­ся по сле­ду­ю­щей фор­му­ле:

 


 

А сумма на­ло­га к до­пла­те по ито­гам года рас­счи­ты­ва­ет­ся так:

 


 

Если имуществом организация владела не целый год

Если об­ла­га­е­мое на­ло­гом иму­ще­ство было при­ня­то на учет не с на­ча­ла от­чет­но­го года или вы­бы­ло в те­че­ние года, то на фор­му­лу рас­че­та аван­сов/на­ло­га ис­хо­дя из сред­не­го­до­вой сто­и­мо­сти иму­ще­ства дан­ный факт никак не по­вли­я­ет.

Если же речь идет об иму­ще­стве, налог в от­но­ше­нии ко­то­ро­го рас­счи­ты­ва­ет­ся ис­хо­дя из ка­даст­ро­вой сто­и­мо­сти, то аван­сы/налог рас­счи­ты­ва­ют­ся с уче­том ко­эф­фи­ци­ен­та вла­де­ния (п. 5 ст. 382 НК РФ). Дан­ный ко­эф­фи­ци­ент опре­де­ля­ет­ся по сле­ду­ю­щей фор­му­ле:

 


 

При под­сче­те ко­ли­че­ства пол­ных ме­ся­цев вла­де­ния нужно учи­ты­вать, что:

  • если право соб­ствен­но­сти на ка­даст­ро­вую недви­жи­мость воз­ник­ло до 15-го числа кон­крет­но­го ме­ся­ца вклю­чи­тель­но, то дан­ный месяц при­ни­ма­ет­ся за пол­ный. Если же право на недви­жи­мость воз­ник­ло после 15-го числа ме­ся­ца, то дан­ный месяц в рас­чет не бе­рет­ся;

  • если право соб­ствен­но­сти на ка­даст­ро­вую недви­жи­мость пре­кра­ще­но после 15-го числа ме­ся­ца, то этот месяц участ­ву­ет в рас­че­те ко­эф­фи­ци­ен­та как пол­ный. Если же право пре­кра­ще­но до 15-го числа ме­ся­ца вклю­чи­тель­но, то такой месяц учи­ты­вать не нужно.

Об изменении кадастровой стоимости

С 01.01.2019 начнет действовать Федеральный закон от 03.08.2018 № 334-ФЗ, который вносит поправки в НК РФ по налогу на имущество компаний и  граждан, а также земельному налогу.

Закон меняет порядок расчета имущественных налогов  вследствие пересмотра кадастровой стоимости объекта. Применение нового порядка исчисления налога зависит от причин пересмотра кадастровой стоимости.

  1. Если стоимость имущества меняется по причине  изменения характеристик объекта, таких как площадь, назначение и т.п., тогда налог на имущество рассчитают по новой кадастровой стоимости со дня внесения сведений в ЕГРН.

  2. Если изменение кадастровой стоимости имущества происходит в случае ее обжалования, тогда применяется следующий порядок пересчета налога на имущество.

В 2018 году, если налогоплательщик оспаривает кадастровую стоимость в комиссии при территориальном Росреестре или суде, то обновленные данные для расчета налога применяют с того налогового периода, в  котором  подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости.

С 2019 года сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, будут учитывать при определении налоговой базы  с  начала налогообложения объекта по оспоренной кадастровой стоимости, а не с момента подачи заявления.

Например, если налог на имущество рассчитан по кадастровой стоимости объекта с 2017 года, а заявление об оспаривании этой стоимости удовлетворено в 2019 году, то плательщику пересчитают налоговые платежи с 2017 года.

А значит, если кадастровая стоимость после 01.01.2019 года изменится в результате обжалования или исправления ошибки, можно будет вернуть или  зачесть налог и за предыдущие годы.

ФНС РФ разъяснила, если решение об изменении кадастровой стоимости объекта недвижимости принято комиссией или судом после 1 января 2019 года (в т.ч. по искам, заявленным до 01.01.2019), то налог на имущество будет пересчитываться в порядке, установленном с 1 января 2019 (Письмо ФНС России N БС-4-21/22899@ «О применении для налогообложения сведений о кадастровой стоимости, установленной решениями комиссии или суда с 01.01.2019»). Т.е. новую кадастровую стоимость нужно будет учесть при расчете налогов за период с даты начала применения оспоренной кадастровой стоимости.

Льгота на налогу на имущество в 2019 году

Официально опубликованы федеральные законы, устанавливающие с 2019 года новые льготы по имущественным налогам. 

Так, к перечню лиц, освобождаемых от уплаты налога на имущество организаций, Федеральный закон № 373-ФЗ отнёс фонды, управляющие компании и их дочерние общества, признанные таковыми в соответствии с Федеральным законом № 216-ФЗ об инновационных научно-технологических центрах.

Кроме того, организации, получившие статус участника проекта, освобождаются от уплаты этого налога в отношении имущества, учитываемого на балансе и расположенного на территории инновационного научно-технологического центра, в течение десяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем его постановки на учет.

Также этот закон с 2019 года освобождает организации, признаваемые фондами в соответствии с законодательством об инновационных научно-технологических центрах, от уплаты земельного налога в отношении земельных участков, входящих в состав территории таких центров.

Объектом налогообложения имущество становится только при постановке на баланс предприятия (ст. 374). Это основные фонды предприятия.

Допускаются следующие формы владения:

  • собственность;

  • временное использование или доверительное управление;

  • применение в совместной деятельности (отражается официально).

Не все основные средства являются источником бюджетных пополнений.

Есть особые категории, которые даже при полном бухгалтерском учете от налогов освобождены:

  • природные ресурсы (земля, леса, водоемы);

  • оборонное имущество федеральной принадлежности;

  • культурно-историческое наследие РФ;

  • объекты ядерной промышленности;

  • морские суда с ядерными установками, атомными технологий работы;

  • имущество космической отрасли;

  • движимые средства, учтенные после 31.12.2012 г.

На федеральном уровне льготные категории полностью освобождены от налогов.

Что касается продолжительности действия, тут два варианта:

  • бессрочно;

  • на определенное время (3, 5, 10 лет).

Налог не уплачивают:

  • подразделения федеральных структур исполнения уголовных наказаний на фонды, непосредственно задействованные в основной деятельности;

  • организации религиозных концессий;

  • общественные объединения инвалидов за имущество, используемое в уставной деятельности организаций;

  • предприятия фармацевтики в отношении основных средств, используемых в получении профилактических и лечебных препаратов против эпизоотий и эпидемий в ветеринарии;

  • организации, владеющие балансовым имуществом, учтенным в зонах особого экономического статуса,

  • компании, ведущие деятельность в Сколково по направлениям управления, исследовательскую, инновационную, внедряющие новые технологии в производство;

  • организации, имеющие на балансе нефтегазовое имущество для морской геологоразведки;

  • судостроительные компании в отношении основного оборудования, задействованного в судостроительных и ремонтных работах.

Исчерпывающий перечень льготных категорий юридических плательщиков содержится в ст. 381 НК.

Отдельные регионы могут устанавливать собственные льготы, сокращать ставки, освобождать от внесения сбора определенные категории лиц. Поэтому детали следует уточнять в региональном отделении ФНС.

Срок уплаты налога и авансовых платежей по налогу на имущество организаций

Срок упла­ты на­ло­га на иму­ще­ство уста­нав­ли­ва­ет­ся за­ко­на­ми субъ­ек­та­ми РФ (п. 1 ст. 383 НК РФ).

На­при­мер, соб­ствен­ни­ки мос­ков­ско­го иму­ще­ства долж­ны упла­тить налог по ито­гам года не позд­нее 30 марта года, сле­ду­ю­ще­го за от­чет­ным (п. 1 ст. 3 За­ко­на г. Моск­вы от 05.11.2003 N 64).

А край­ний срок упла­ты для пла­тель­щи­ков на­ло­га на иму­ще­ство в Рес­пуб­ли­ке Та­тар­стан – 5 ап­ре­ля года, сле­ду­ю­ще­го за от­чет­ным (ч.3 ст.4 За­ко­на РТ от 28.11.2003 № 49-ЗРТ).

Сроки упла­ты аван­со­вых пла­те­жей, так же, как и срок упла­ты на­ло­га, уста­нав­ли­ва­ет­ся ре­ги­о­наль­ны­ми вла­стя­ми. И, со­от­вет­ствен­но, в раз­ных ре­ги­о­нах дан­ные сроки могут быть раз­ны­ми.

Организации должны уплачивать авансы/налог по месту нахождения имущества:

Местонахождение имущества

Куда уплачивается налог

Имущество находится по местонахождению организации (п.п. 36 ст.383 НК РФ

В ИФНС, где организация состоит на учете

Имущество находится по местонахождению обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (ст. 384 НК РФ)

В ИФНС, где ОП состоит на учете

Недвижимое имущество находится вне местонахождения организации и ОП (ст. 385 НК РФ)

В ИФНС, обслуживающую территорию, на которой находится имущество


Такой же порядок распространяется и на представление отчетности по налогу на имущество (п. 1 ст. 386 НК РФ).

Порядок представления отчетности по налогу на имущество организаций

Плательщики налога на имущество должны представлять отчетность по этому налогу в следующие сроки:

Вид отчетности

Когда представляется

Крайний срок представления

Расчет по авансовому платежу по налогу на имущество

По итогам отчетных периодов

Не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 2 ст. 386 НК РФ)

Декларация

По итогам года

Не позднее 30 марта года, следующего за отчетным (п. 3 ст. 386 НК РФ)


Если в вашем регионе не установлены отчетные периоды, то, соответственно, вам нужно представить в ИФНС только декларацию по итогам года.

Не нужно представлять расчет и декларацию, если у организации нет облагаемого налогом имущества.

Начиная с отчетных периодов 2019 года налогоплательщики налога на имущество будут отчитываться по налогу по месту нахождения недвижимости и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения.

Исключения, как и прежде, составят владельцы недвижимости, находящейся на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ и (или) за пределами территории РФ (для российских организаций). По данной недвижимости налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговая декларация представляются в налоговый орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации). 

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков (ст.386 НК РФ в ред. Федерального закона № 302-ФЗ). 

ФНС РФ уже утвердила новые формы декларации по налогу на имущество и расчета по авансовому платежу. Они будут применяться, начиная с отчетности за 1-й квартал 2019 года (Приказ ФНС № ММВ-7-21/575@). Также разработаны контрольные соотношения к новым формам отчетности, чтобы налогоплательщики смогли проверить правильность ее заполнения (Письмо ФНС России N БС-4-21/23605@ «О направлении контрольных соотношений показателей форм налоговой отчетности по налогу на имущество организаций»). 
Код 214 должны будут указать организации, учитывающие на своем балансе произведенные неотделимые улучшения арендованной недвижимости. В этом случае они не являются собственниками недвижимости, но должны исчислить налог на имущество со среднегодовой стоимости неотделимых улучшений, учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств (Письмо ФНС России N БС-4-21/9061).

Если налогоплательщики имеют несколько объектов недвижимости на территории одного субъекта РФ и состоят на учете в нескольких налоговых органах, то они вправе представлять единую налоговую отчетность в отношении всех объектов, находящихся на территории субъекта РФ в одну налоговую инспекцию по своему выбору.

Но, если такие объекты облагаются налогом на имущество по среднегодовой стоимости, и, если законодательством субъекта Российской Федерации предусмотрено зачисление налога на имущество организаций в региональный бюджет без направления по нормативам суммы налога в бюджеты муниципальных образований.

Для этого до сдачи отчетности нужно уведомить налоговый орган, в который будет представляться единая отчетность. Рекомендуемая форма такого Уведомления приведена в Письме БС-4-21/22551@.

Если налоговый орган решит, что налогоплательщик не может сдавать единый отчет, он уведомит организацию об этом (Письмо ФНС России N БС-4-21/23363@). 

Причинами для отказа в представлении единой отчетности по налогу на имущество могут быть:

  • представление Уведомления после окончания предельного срока для представления налоговой отчетности по налогу за первый отчетный период 2019 года; 
  • представление Уведомления без заполнения соответствующих реквизитов или с ошибочными реквизитами (например, представление Уведомления за налоговый период, не совпадающий с периодом представления Уведомления); 
  • отсутствие постановки на учет налогоплательщика в соответствии со статьей 83 Налогового кодекса Российской Федерации в налоговом органе, который выбран для представления единой налоговой декларации (расчетов) по налогу; 
  • наличие в субъекте Российской Федерации закона, устанавливающего в налоговом периоде представления Уведомления нормативы отчислений от налога в местные бюджеты; 
  • представление Уведомления в случае, если у налогоплательщика в субъекте Российской Федерации имеются (на праве собственности или праве хозяйственного ведения) исключительно объекты недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых исчисляется как кадастровая стоимость.

Декларация по налогу на имущество в 2019 году

Необходимость утвердить новую декларацию по налогу на имущество с 2019 года (Приложение № 1 к Приказу ФНС N ММВ-7-21/575@, далее – Приказ), точнее скорректировать старую, возникла в связи с последними поправками в НК РФ.

Ведь с 2019 года движимое имущество не будет объектом обложения налогом на имущество организаций (п. 1 ст. 374 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2019).

Вместе с декларацией по налогу на имущество 2019 ФНС утвердила и новую форму налогового расчета по авансовому платежу (Приложение № 4 к Приказу).

Если в вашем регионе введены отчетные периоды по налогу (п. 2,3 ст. 379 НК РФ), то впервые обновленный расчет вам нужно будет представить за I квартал 2019 года, а по новой форме декларации все налогоплательщики должны будут отчитаться по итогам 2019 года (п. 2 Приказа). 

На титульном листе и в разделе 1 перемен нет, не считая новых штрих-кодов в левой верхней части страниц. Их ФНС обновляет при каждой корректировке отчетности. 

В раздел 2 «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению недвижимого имущества российских организаций…» были внесены технические поправки: в заголовке, подзаголовке и некоторых строках раздела теперь прямо указано, что сведения в нем указываются именно о недвижимом имуществе. 

Но больше всего изменился раздел 2.1 «Информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости».

С отчетности за 2019 год его нужно будет заполнять отдельно на каждый объект недвижимости.

Сначала в строке 010 необходимо указать код номера объекта. 

Если у недвижимого имущества в ЕГРН (п. 6.2 Приложения № 3 к Приказу ФНС N ММВ-7-21/271@, далее – Приложения № 3):

  • есть кадастровый номер, то ставится код 1. Этот кадастровый номер затем нужно отразить в строке 020; 

  • нет кадастрового номера, но есть условный номер, то – код 2. И этот условный номер ставится в строке 020; 

  • нет ни кадастрового, ни условного номера, но есть инвентарный номер и присвоенный адрес, то указывается код 3.

В отсутствие адреса – код 4. В строке 020 при этом нужно отметить инвентарный номер.

Кстати, только если в разделе 2.1 стоит код 3, заполняется строка 030, где отражается адрес объекта недвижимости, причем довольно подробно. 

Помимо этого, в разделе появились графы для указания адреса объекта недвижимости. Они заполняются, если у объекта есть инвентарный номер, а кадастрового или условного номера нет. Но, если объекту адрес не присвоили, в новых полях поставьте прочерки. Сейчас в отчетах надо прописать кадастровый, условный или инвентарный номер объекта.

Раздел 3.  Изменения внесены и в раздел 3 отчетности (он предназначен для расчета налога, который исчисляется исходя из кадастровой стоимости недвижимости).

  • В отчетах появилось поле, в котором указывается код кадастрового номера недвижимости.

Код 1 — для зданий, строений, сооружений.

Код 2 — для помещений, гаражей, машино-мест.

В действующих формах указывают только кадастровые номера объектов.

  • В разделе 3 также добавили строки «Коэффициент Ки». В расчете это строка 085, а в декларации — 095.

Их нужно заполнить, если в течение года изменились качественные или количественные характеристики недвижимости. Например, поменялась площадь или назначение объекта.

Чтобы определить коэффициент Ки, воспользуйтесь формулой:

Строка 085 (095) раздела 3

Коэффициент Ки

==

Число полных месяцев, в которых объект недвижимости был со старой кадастровой стоимостью

/:

Число месяцев в отчетном (налоговом) периоде


Кроме того, коэффициент К переименовали в Кв (строка 080 в расчете, 090 — в декларации). Формула расчета показателя не изменилась:

Строка 080 (090) раздела 3

Коэффициент Кв

= =

Число полных месяцев владения объектом недвижимости

: :

Число месяцев в

отчетном (налоговом) периоде


Ки и Кв рассчитывайте в виде десятичной дроби с четырьмя знаками после запятой.

Новый порядок согласования единой декларации по налогу на имущество

В связи с изменением в законодательстве налоговики скорректировали порядок согласования представления единой декларации по налогу на имущество (письмо ФНС России от 21.11.2018 № БС-4-21/22551@).

Если налогоплательщик состоит на учете в нескольких инспекциях одного региона, то он вправе выбрать ИФНС, в которую будет представлять единую отчетностьв отношении всех недвижимых объектов, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость.

Для этого необходимо представить в УФНС субъекта уведомление, форму которого налоговики рекомендовали в своем письме.

В уведомлении должны быть указаны:

  • сведения, позволяющие определить налогоплательщика;

  • налоговый орган, куда будет представляться единая налоговая отчетность;

  • налоговый (отчетные) период, в течение которого применяется вышеуказанный порядок представления налоговой отчетности.

Уведомление представляется налогоплательщиком в календарном году, являющемся налоговым периодом, однократно, до начала представления налоговой отчетности по налогу на имущество организаций за первый отчетный период этого года, то есть до 1 апреля года, за который необходимо отчитываться.

Единый расчет (декларацию) подавать нельзя, если законом субъекта РФ установлены нормативы отчислений в местные бюджеты от налога на имущество организаций.

Кроме того, ведомства разъяснили, как поступать с кодами 214 и 281 при указании инспекции, в которую сдают отчетность.

  • Код 281 применяется при представлении налоговой отчетности в налоговый орган по месту нахождения объекта недвижимого имущества в пределах территории соответствующего субъекта РФ, т.е. при представлении налоговой отчетности в налоговый орган по месту постановки на учет налогоплательщика в качестве собственника (владельца) объектанедвижимого имущества либо в налоговый орган по месту нахождения объекта недвижимого имущества, в котором налогоплательщик состоит на учете по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

  • Код 214 применяется при представлении налоговой отчетности в налоговый орган по месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком, в случае отсутствия основания для представления налоговой отчетности в иные налоговые органы (например, налогоплательщик — российская организация, не являющаяся крупнейшим налогоплательщиком, не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения объекта недвижимого имущества в качестве собственника (владельца) указанного объекта либо по иным основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом).

Таким образом, основным кодом является код 281 — по месту нахождения недвижимости. Если же ни 281, ни какой-либо другой код не подходит, необходимо применять 214.

Налог на имущество при УСН в 2019 году

Для того, чтобы определить налоговую базу, руководство или бухгалтеры компании - штатные или на аутсорсе - должны ознакомиться с региональным списком недвижимости, стоимость которой определяется по кадастровой цене. Местный закон с перечнем имущества принимается ежегодно не позднее 1 января для следующего года (ч. 7 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ).

Налог на имущество ООО на УСН в 2019 году уплачивается в отношении следующих объектов (на примере перечня Московской области, утвержденного в законе № 150/2003-ОЗ с поправками):

1. Жилые помещения любого типа, не зарегистрированные в бухгалтерском балансе в качестве основных средств предприятия. При этом государственный сбор с жилых квартир или домов уплачивается только спустя год после их принятия организацией на бухучет.

2. Все объекты недвижимости, которыми владеют зарубежные компании, при условии, что они работают на российской территории без учреждения постоянного представительства.

Также к налоговой базе относится недвижимость иностранных предприятий с постоянными представительствами, не используемая в их основной деятельности.

3. Торговые комплексы со всеми помещениями внутри них, при условии, что общая площадь строения составляет свыше 1 000 м2.

Повторимся, что в разных регионах список отличается.

В некоторых субъектах РФ к объектам, с которых уплачивается налог на имущество ООО на УСН, относятся:

  • помещения, в которых организован пункт общественного питания (бистро, точки фастфуд, рестораны, кафе); 

  • бизнес-центры;

  • помещения, в котором оказываются бытовые услуги населению. 


Организация, обязанная уплачивать государственный сбор, может владеть недвижимостью:

  • на праве собственности; 

  • по договору простого товарищества; 

  • на основании соглашения о доверительном управлении; 

  • по договору аренды, если арендодатель переносит налоговое бремя на арендатора; 

  • на основании концессионного соглашения.

Налог на имущество при УСН в 2019 году для ООО на системе доходов или для компаний, применяющих ставку 15%, не уплачивается в отношении земельных участков (п. 1 ч. 4 ст. 374 НК).

Государственный сбор подлежит уплате в сроки, утвержденные региональным законодательством.

Компании должны трижды в год ежеквартально перечислять аванс, а в конце года перечислить денежные средства в бюджет в полном размере (ст. 379 НК). Местные власти вправе освободить предприятия от сдачи ежеквартальных отчетов и авансовых платежей. 

По общему правилу декларации сдаются в местную инспекцию ФНС РФ до истечения 15 дней после окончания квартала.

В такой же срок перечисляются платежи. 

Чтобы вычислить размер годового государственного сбора, необходимо применить простую формулу:

КС * РС,

Где:

  • КС – кадастровая стоимость недвижимости, с которой уплачиваются проценты в бюджет; 

  • РС – региональная ставка по налогу. 

Местные власти не вправе устанавливать процентную ставку свыше 2% (ч. 1.1 ст. 380 НК). 

С 2019 года для «упрощенцев» устанавливается новый порядок уплаты государственного сбора на недвижимость. Декларации будут подаваться в филиалы ФНС по месту нахождения жилых и нежилых помещений, которыми владеет компания.

Ранее документы подавались в инспекцию по месту нахождения предприятий или их подразделений, принявших на баланс имущество.

Налог на имущество по неотделимым улучшениям арендуемого помещения в 2019 году

Не всегда арендуемое имущество полностью удовлетворяет потребностям арендатора. Поэтому нередко он дорабатывает его под собственные нужды. Например, проводит отопление в неотапливаемое помещение, производит перепланировку, достройку и выполняет другие работы на арендуемом объекте.

Если в результате проведенных арендатором работ изменяются качественные характеристики арендованного объекта, повышаются его технические и (или) функциональные характеристики, такие вложения в арендованный объект признаются неотделимыми улучшениями (постановления АС Центрального округа № Ф10-1666, Уральского округа № Ф09-8834, ФАС Центрального округа по делу № А14-5899, Дальневосточного округа № Ф03-2937, Московского округа по делу № А41-46314).

Таким образом, неотделимые улучшения всегда связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением арендуемого имущества (письма Минфина России № 03-03-06/2/81480, № 03-03-06/1/75487, № 03-03-РЗ/67741).

Капитальные вложения в арендованный объект включаются в состав основных средств арендатора (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Они учитываются арендатором как отдельный инвентарный объект (п. 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России № 91н). 

Движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, признается объектом налогообложения по налогу на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Исходя из этого, налоговики в комментируемом письме указали, что капитальные вложения, произведенные арендатором в виде неотделимых улучшений в арендованные объекты недвижимого имущества, учтенные в качестве основных средств арендатора, подлежат обложению налогом на имущество до их выбытия.

Минфин России придерживается аналогичного мнения (письма № 03-05-05-01/57901, № 03-05-04-01/37). 

ВАС РФ подтверждает, что капитальные вложения в арендованный объект учитываются арендатором в составе основных средств и подлежат обложению налогом на имущество до их передачи арендодателю.

В решении № 16291/11 высшие арбитры указали, что положения налогового законодательства связывают момент возникновения объекта обложения налогом на имущество с фактом нахождения имущества в составе основных средств в соответствии с установленными правилами ведения бухгалтерского учета.

До момента возврата арендованного имущества с неотделимыми улучшениями арендодателю либо возмещения последним произведенных расходов именно арендатор признается лицом, произведшим капитальные вложения, приносящие ему экономические выгоды.

Поэтому на нем лежит обязанность по их отражению в бухгалтерском учете в составе основных средств и включению в налоговую базу по налогу на имущество. 

Обратите внимание, что арендованный объект недвижимости может относиться к имуществу, по которому налог на имущество исчисляется арендодателем по кадастровой стоимости. Виды таких объектов недвижимости приведены в п. 1 ст. 378.2 НК РФ.

Однако этот факт не влияет на порядок исчисления налога на имущество арендатором по произведенным им неотделимым улучшениям.

Согласно разъяснениям, данным Минфином России в письме № 03-05-05-01/44118, налоговая база в отношении учтенных на балансе арендатора капитальных вложений в арендованный объект недвижимого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ. То есть исходя из среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения. 

Поскольку неотделимые улучшения облагаются у арендатора налогом на имущество исходя из среднегодовой стоимости, в декларации (расчете) по налогу на имущество они показываются в составе остаточной стоимости основных средств в разделе 2.

Напомним, что формы и форматы представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций в электронной форме, а также порядки их заполнения утверждены приказом ФНС России № ММВ-7-21/271@.

Информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости, показывается в разделе 2.1 декларации (расчета).

В нем для каждого объекта предусмотрены строки: кадастровый номер (строка 010), условный номер (строка 020), инвентарный номер (строка 030), код ОКОФ (строка 040) и остаточная стоимость на 31 декабря (строка 050).

В комментируемом письме специалисты ФНС России указали, что произведенные капитальные вложения в арендованные объекты недвижимого имущества в виде неотделимых улучшений, учитываемые на балансе арендатора в составе основных средств, подлежат отражению в разделе 2.1 декларации (расчета). 

В разделе 2.1 предусмотрено указание по объекту кадастрового и условного номеров при их наличии.

Если информация об этих номерах отсутствует, в разделе 2.1 указывается инвентарный номер объекта (подп. 3 п. 6.2 Порядка заполнения декларации (расчета)).

В письме ФНС России № БС-4-21/4786 «О рекомендациях по отдельным вопросам заполнения форм налоговой отчетности по налогу на имущество организаций» сказано, что в качестве инвентарного номера может заполняться инвентарный номер, присвоенный объекту недвижимости при принятии его к бухгалтерскому учету.

Таким образом, при заполнении раздела 2.1 по неотделимым улучшениям строки 010 и 020 остаются пустыми, а в строке 030 показывается инвентарный номер, присвоенный арендатором неотделимым улучшениям при их включении в состав основных средств.

Так как улучшения неотделимо связаны с арендуемым объектом, на наш взгляд, по строке 040 нужно указывать код ОКОФ, к которому относится арендованный объект.

Это подтверждается разъяснениями, данными в приказе Росстата № 799 «Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения № 11 „Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов“, № 11 (краткая) „Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций“».

В нем сказано, что стоимость осуществленных в течение года капитальных вложений на неотделимые улучшения арендованных основных средств организация-арендатор учитывает у себя в форме № 11 в разрезе видов основных фондов в соответствии с ОКОФ (например, возведенные перегородки в арендуемом помещении — по строке 02 «Здания», затраты на модернизацию производственной линии — по строке 06 «Машины и оборудование»).

Уточнить кадастровую стоимость любого объекта недвижимости можно на сайте Росреестра. 
Налог на имущество организаций в Республике Татарстан в 2019 году

 

ВИД НАЛОГА

НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД

Налог на имущество организаций

2019

 

СУБЪЕКТ РФ

ОКТМО

МУН. ОБРАЗОВАНИЕ

СРОК УПЛАТЫ

16 - Республика Татарстан (Татарстан)

92000000

Не позднее 05.04.2020 Авансовые платежи - не позднее 5 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом.

 

Реквизиты закона субъекта Российской Федерации

НАЗВАНИЕ ДОКУМЕНТА

НОМЕР ДОКУМЕНТА

ДАТА ДОКУМЕНТА

Закон Республики Татарстан "О налоге на имущество организаций"(в ред. от 24.02.12. № 12-ЗРТ, от 11.06.12. № 31-ЗРТ, от 11.03.2013 № 19-ЗРТ, от 03.06.2013 № 45-ЗРТ, от 08.10.2013 № 73-ЗРТ, от 26.12.2013 № 103-ЗРТ, от 30.10.2014 № 81-ЗРТ, от 12.06.2015 № 38-ЗРТ, от 25.09.2015 № 62-ЗРТ, от 29.06.2016 № 48-ЗРТ, от 28.11.2016 № 91-ЗРТ, от 26.12.2016 № 102-ЗРТ, от 22.02.2017 № 5-ЗРТ, от 02.12.2017 № 88-ЗРТ, от 22.12.2017 № 97-ЗРТ, от 30.06.2018 № 45-ЗРТ)

49- ЗРТ

28.11.2003

 

СТАВКИ НАЛОГА

КАТЕГОРИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА И (ИЛИ) ИМУЩЕСТВА

РАЗМЕР,%

организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 Налогового кодекса РФ

2,2

в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов

1,3

в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость

2

 

МЕСТНЫЕ ЛЬГОТЫ

КАТЕГОРИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ, ДЛЯ КОТОРЫХ УСТАНОВЛЕНА ЛЬГОТА

СООТВЕТСТВУЮЩАЯ СТАТЬЯ (ПУНКТ) ЗАКОНА СУБЪЕКТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ОСНОВАНИЯ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ЛЬГОТЫ

РАЗМЕР

ЕД. ИЗМ.

УСЛОВИЯ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ЛЬГОТЫ

налогоплательщики, реализующие инвестиционные проекты в соответствии с Законом Республики Татарстан "Об инвестиционной деятельности в Республике Татарстан"

п.п.1 п.1 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

100

%

на территории промышленной площадки Елабужского автомобильного завода "Алабуга", расположенной в Елабужском районе Республики Татарстан

метрополитены, а также предприятия городского электрического (трамвайного и троллейбусного) транспорта

п.п.2 п.1 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

100

%

непосредственно предназначенное и используемое для перевозок пассажиров, по перечню согласно приложению 1 к Закону

организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры регионального и местного значения в установленном законодательством порядке

п.п.4 п.1 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

100

%

используемые для нужд культуры и искусства, образования, здравоохранения и социального обеспечения либо для осуществления религиозной деятельности

организации - в отношении объектов жилищного фонда;

п.п.5 п.1 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

100

%

товарищества собственников жилья, жилищных и жилищно-строительных кооперативов;

п.п.6 п.1 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

100

%

организации - в отношении имущества, предназначенного для водоснабжения, водоотведения, теплоснабжения, сбора и переработки мусора

п.п.7 п.1 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

100

%

Льгота предоставляется в части услуг, оказываемых населению. В случае использования имущества для оказания услуг иным потребителям, освобождению от налогообложения подлежит имущество в части, пропорциональной сумме дохода, полученного от оказания услуг населению, в общей сумме доходов организации, полученных в налоговом (отчетном) периоде;

садоводческих или огороднических некоммерческих товариществ, а также некоммерческих организаций, созданных до 1 января 2019 года гражданами для ведения садоводства, огородничества или дачного хозяйства

п.п.9 п.1 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

100

%

в отношении имущества, являющегося имуществом общего пользования в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2017 года № 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесений изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"

организации - резиденты территории опережающего социально-экономического развития, созданной на территории монопрофильного муниципального образования (моногорода) Республики Татарстан

п.п.17 п.1 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

100

%

в отношении имущества, учитываемого на балансе организаций, вновь созданного или приобретенного не ранее 1 января 2014 года и используемого в целях осуществления деятельности в соответствии с соглашением об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития. Льгота предоставляется начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества, но не ранее 1 января 2017 года, на срок действия соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития, но не более чем на 10 лет"

имущество, предназначенное для оказания услуг стоянок (парковок) автомототранспортных средств на введенных в эксплуатацию с 1 января 2011 года до 1 января 2014 года многоуровневых и подземных стоянках (парковках) с количеством машино-мест согласно технической документации не менее 100 единиц

п.1.1. ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

0,01

%

при условии, что для оказания услуг стоянок (парковок) автомототранспортных средств используется не менее 70 процентов от общей площади указанных стоянок(парковок)

вновь созданное, приобретенное организацией имущество для осуществления инвестиционной деятельности в соответствии с договором о реализации инвестиционного проекта

п.п.1 п.2 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

0,1

%

в соответствии с договором о реализации инвестиционного проекта, заключенным согласно Закону Республики Татарстан "Об инвестиционной деятельности в Республике Татарстан" при выполнении организацией условий, предусмотренных бизнес-планом

технопарки (индустриальные парки), инновационно-технологические центры, созданные в соответствии с решениями правительств Российской Федерации или Республики Татарстан для реализации инновационных проектов

п.п 5 п.2.ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

0,5

%

предназначенное для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

организации - в отношении объектов социально-культурной сферы, за исключением организаций, финансируемых из федерального бюджета, бюджета Республики Татарстан и местных бюджетов.

п.п.8 п.2 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

0,1

%

используемых для нужд физической культуры и спорта, здравоохранения

организации, производящие полиальфаолефины и на их основе синтетические, полусинтетические моторные масла

п.п.10 п.2 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

0,1

%

при условии, что доход от реализации произведенных ими полиальфаолефинов и синтетических, полусинтетических моторных масел составляет не менее 70 процентов в общей сумме доходов организации, полученных в налоговом(отчетном) периоде

организации, осуществляющие создание, строительство, эксплуатацию, реконструкцию, модернизацию гидротехнических сооружений на основании договоров, соглашений, заключенных в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 2005 года № 115-ФЗ "О концессионных соглашениях"

п.п.11 п.2 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

0,1

%

в отношении сооружений, подвергающихся воздействию водной среды, предназначенных для использования и охраны водных ресурсов, предотвращения вредного воздействия вод, в том числе загрязненных жидкими отходами, включая плотины, водосбросные, водоспускные и водовыпускные сооружения; насосных станций; судоходных шлюзов; судоподъемников; сооружений, предназначенных для защиты от наводнений, разрушений берегов водохранилищ, берегов и дна русел рек; оградительных сооружений; дамб, берегоукрепительных сооружений, набережных, а также расположенных на них объектов благоустройства и коммерческой инфраструктуры; пирсов; сооружений систем технического водоснабжения.

организации в отношении имущества, созданного на земельных участках, предоставленных в соответствии с п.п.3 п.2 ст.39.6 Земельного кодекса РФ и имеющих смежную границу с земельными участками, предоставленными в соответствии с п.п.25 п. 2 ст.39.6 Земельного кодекса Российской Федерации или в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005 № 115-ФЗ "О концессионных соглашениях"

п.п.12 п.2 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

0,1

%

организации, осуществляющие за счет собственных и (или) заемных средств строительство и последующую эксплуатацию создаваемых после 1 января 2017 года гидротехнических сооружений на земельных участках, предоставленных на основании договоров аренды в соответствии с п.п.25 п.2 ст 39.6 Земельного кодекса Российской Федерации

п.п.13 п.2 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

0,1

%

в отношении сооружений, подвергающихся воздействию водной среды, предназначенных для использования и охраны водных ресурсов, предотвращения вредного воздействия вод, в том числе загрязненных жидкими отходами, включая плотины, водосбросные, водоспускные и водовыпускные сооружения; насосные станции; судоходные шлюзы; судоподъемники; сооружения, предназначенные для защиты от наводнений, разрушений берегов рек и водохранилищ, берегов и дна русел рек; оградительные сооружения; дамбы, берегоукрепительных сооружений, набережных, а также расположенных на них объектов благоустройства и коммерческой инфраструктуры; пирсов; сооружений систем технического водоснабжения.

организации-- участники специальных инвестиционных контрактов, стороной которых наряду с Российской Федерацией в лице определенного Правительством Российской Федерации федерального органа исполнительной власти в сфере промышленной политики или иного федерального органа исполнительной власти, уполномоченного Правительством Российской Федерации на заключение специальных инвестиционных контрактов в отраслях промышленности в соответствии с Федеральным законом от 31 декабря 2014 года N 488-ФЗ "О промышленной политике в Российской Федерации" и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, является Республика Татарстан в лице Кабинета Министров Республики Татарстан или уполномоченного им органа исполнительной власти Республики Татарстан в соответствии с Законом Республики Татарстан от 21 апреля 2016 года N 24-ЗРТ "О промышленной политике в Республике Татарстан", являющихся производителями грузовых автотранспортных средств

п.п.14 п.2 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

0,1

%

в отношении имущества, вновь созданного или приобретенного для реализации инвестиционного проекта, предусмотренного специальным инвестиционным контрактом, принятого на учет не ранее 1 числа календарного года, предшествующего году подписания специального инвестиционного контракта, и не ранее 1 января 2017 года. Льгота предоставляется начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества, но не ранее 1 числа месяца, в котором был заключен специальный инвестиционный контракт, на срок действия специального инвестиционного контракта, но не более чем на 10 лет.".

научно-исследовательские, конструкторские учреждения (организации), опытные и опытно-экспериментальные предприятия независимо от организационно-правовых форм и форм собственности

п.п.2 п.3 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

1,1

%

в общем объеме работ которых научно-исследовательские, опытно-конструкторские и экспериментальные работы составляют не менее 70 процентов в общей сумме доходов организации, полученных в налоговом (отчетном) периоде;

организации - в отношении имущества производителей грузовых автотранспортных средств

п.2.1 ст.3

документы, подтверждающие правомерность применения льготы

0,5

%

 

ФЕДЕРАЛЬНЫЕ ЛЬГОТЫ

КАТЕГОРИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ, ДЛЯ КОТОРЫХ УСТАНОВЛЕНА ЛЬГОТА

СТАТЬЯ (ПУНКТ) СООТВЕТСТВУЮЩЕГО НОРМАТИВНОГО ПРАВОВОГО АКТА

ОСНОВАНИЯ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ЛЬГОТЫ

РАЗМЕР

ЕД. ИЗМ.

УСЛОВИЯ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ЛЬГОТЫ

Организации и учреждения уголовно-исполнительной системы

Пункт 1 статьи 381 Главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации

Документы, подтверждающие статус организации, использование имущества в соответствующей деятельности, иные документы, подтверждающие право на льготу

100

%

В отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций

Религиозные организации

Пункт 2 статьи 381 Главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации

Документы, подтверждающие статус организации, использование имущества в соответствующей деятельности, иные документы, подтверждающие право на льготу

100

%

В отношении имущества, используемого для осуществления религиозной деятельности

Общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов

Абзац 1 пункта 3 статьи 381 Главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации

документы, подтверждающие статус организации, использование имущества в соответствующей деятельности, иные документы, подтверждающие право на льготу

100

%

в отношении имущества, используемого для осуществления их уставной деятельности

Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных в абзаце 1 пункта 3 статтьи 381 Главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов

Абзац 2 пункта 3 статьи 381 Главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации

Документы, подтверждающие право на льготу

100

%

В отношении имущества, используемого для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг)

Учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные в абзаце 1 пункта 3 статьи 381 "Главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ общероссийские общественные организации инвалидов

Абзац 3 пункта 3 статьи 381 Главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации

Документы, подтверждающие право на льготу

100

%

В отношении имущества, используемого для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям

Организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции

Пункт 4 статьи 381 Главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации

Документы, подтверждающие право на льготу

100

%

В отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями

Организации

Пункт 11 статьи 381 Главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации

Документы, подтверждающие право на льготу

100

%

В отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации

Специализированные протезно-ортопедические предприятия

Пункт 13 статьи 381 Главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации

Документы, подтверждающие статус организации, использование имущества в соответствующей деятельности, иные документы, подтверждающие право на льготу

100

%

Имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий

Коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации

Пункт 14 статьи 381 Главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации

Документы, подтверждающие статус организации, иные документы, подтверждающие право на льготу

100

%

Имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций

Организации, которым присвоен статус государственных научных центров

Пункт 15 статьи 381 Главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации

Документы, подтверждающие статус организации

100

%

Имущество организаций, которым присвоен статус государственных научных центров

Организации, за исключением организаций, указанных в пункте 22 статьи 381 Главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ

Пункт 17 статьи 381 Главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации

Документы, подтверждающие статус организации, иные документы, подтверждающие право на льготу

100

%

В отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение десяти лет с момента постановки на учет указанного имущества

Организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково"

Пункт 19 статьи 381 Главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации

Документы, подтверждающие право на льготу

100

%

Имущество организаций, признаваемых управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково"

Организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково"

Пункт 20 статьи 381 Главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации

Документы, подтверждающие наличие статуса участников проекта и предусмотренные Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", а также данные учета доходов (расходов)

100

%

Организации утрачивают право на освобождение от налогообложения в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 145.1 Налогового кодекса Российской Федерации (для указанных в настоящем пункте организаций, являющихся исследовательскими корпоративными центрами, - пунктом 2.1 статьи 145.1 Налогового кодекса Российской Федерации)

Организации

Пункт 21 статьи 381 Главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации

Документы, подтверждающие право на льготу

100

%

В отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации- в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества

Судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны

Пункт 22 статьи 381 Главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации

Документы, подтверждающие статус организации, использование имущества в определенных целях, иные документы, подтверждающие право на льготу

100

%

В отношении имущества, учитываемого на балансе и используемого в целях строительства и ремонта судов, в течение десяти лет с даты регистрации таких организаций в качестве резидента особой экономической зоны, а также в отношении имущества, созданного или приобретенного в целях строительства и ремонта судов, в течение десяти лет с даты постановки на учет указанного имущества, но не белее чем в течение срока существования промышленно-производственной особой экономической зоны

Организации, признаваемые управляющими компаниями особых экономических зон и учитывающие на балансе в качестве объектов основных средств недвижимое имущество, созданное в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон

Пункт 23 статьи 381 Главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации

Документы, подтверждающие право на льготу

100

%

В течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества

Организации

Пункт 24 статьи 381 Главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации

Документы, подтверждающие использование имущества в определенных целях, иные документы, подтверждающие право на льготу

100

%

В отношении имущества (включая имущество, переданное по договорам аренды), удовлетворяющего в течение налогового периода одновременно следующим условиям: - имущество расположено во внутренних морских водах Российской Федерации, в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря; - имущество используется при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ. Если имущество в течение налогового периода расположено как в границах территорий (акваторий), указанных в абзаце втором настоящего пункта, так и на иных территориях, освобождение от налогообложения действует при условии, что указанное имущество удовлетворяет требованиям абзацев первого - третьего настоящего пункта в течение не менее 90 календарных дней в течение одного календарного года

Организации

Пункт 25 статьи 381 Главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации

Инвентарные карточки основных средств, иные документы, подтверждающие право на льготу

100

%

в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате: реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 Налогового Кодекса Российской Федерации взаимозависимыми

Организации

Пункт 26 статьи 381 Главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации

Документы, подтверждающие статус организации, иные документы, подтверждающие право на льготу

100

%

В отношении имущества, учитываемого на балансе организации - участника свободной экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории свободной экономической зоны и расположенного на территории данной свободной экономической зоны, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества


+7 (8552) 53-46-83 — Линия консультаций работает с 9:00 до 16:00 с понедельника по пятницу

Раздел не найден.